淺談會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度(編輯修改稿)
2024-12-13 05:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分工便形成了行之有效的手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部組織控制。因而很少出現(xiàn)錯(cuò)漏或舞弊的行為。而一旦出現(xiàn)問(wèn)題，也可通過(guò)核查不同的責(zé)任者追究責(zé)任。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來(lái)的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工，手工會(huì)計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬全部由電子計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，這種數(shù)據(jù)處理的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。這就要求細(xì)化組織工作，加強(qiáng)組織控制，可以考慮把會(huì)計(jì)部門(mén)劃分成原始憑證審核組、數(shù)據(jù)錄入處理組、憑證編審組、數(shù)據(jù)輸出查閱組、系統(tǒng)維護(hù)組、綜合管理組，其中組合管理組由財(cái) 務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)者組成，各小組間分工合作，細(xì)化內(nèi)部控制的組織工作。 內(nèi)部控制運(yùn)行管理更復(fù)雜 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的復(fù)雜性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍擴(kuò)大，增加了內(nèi)部控制工作的難度，使內(nèi)部控制的手段變得綜合、復(fù)雜。第一，內(nèi)部控制難度加大。由于電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手手工處理系統(tǒng)相比有所不同，以及電算化系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒(méi)有的控制內(nèi)容。如對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等，因而加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。第二，內(nèi)部控制手段更復(fù) 雜。會(huì)計(jì)電算化控制手段和方式的變化，加大了電算化系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，原有的手工控制手段有些保留，但需要增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。一般來(lái)講，電算化程度越高，采用的程序化控制也要求越多。電算化系統(tǒng)中手工控制與各類程序化控制相結(jié)合的特點(diǎn)，反映了電算化控制技術(shù)的復(fù)雜性。第三，內(nèi)部控制程序更復(fù)雜。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的控制程序更更加復(fù)雜。企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門(mén)的人員由財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)專業(yè)人員變?yōu)橛韶?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員組成。會(huì)計(jì)部門(mén)不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門(mén)完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理操作。 內(nèi)部控制工作技術(shù)含量更高 這里指的技術(shù)含量主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)技術(shù)，當(dāng)然專業(yè)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理技術(shù)也十分重要，但是從手工到電算的轉(zhuǎn)變中，計(jì)算機(jī)技術(shù)顯得更為重要。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制制度的形式發(fā)生了變化 在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式、處理程序發(fā)生了的變化，各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式、儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大變化，原有的紙質(zhì)檔案和資料都變成了電腦里的數(shù)據(jù)。電腦里的數(shù)據(jù)如何管理、如何查閱、安全如何保證、數(shù)據(jù)分析如何進(jìn)行、如何從數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題等等都需要思考。電子財(cái)務(wù)檔案保存不善往往容易引發(fā)管理事故。近年來(lái)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工 會(huì)計(jì)處理更大，造成的危害和損失也比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)嚴(yán)重。這就給內(nèi)部控制增加了計(jì)算機(jī)的技術(shù)難度，要求內(nèi)部控制工作要加強(qiáng)技術(shù)學(xué)習(xí)和改進(jìn)。 ? 四、 會(huì)計(jì)電算化模式下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 實(shí)施會(huì)計(jì)電算化之后給 企業(yè) 內(nèi)部控制帶來(lái)新變化，這其中也不乏 存在 風(fēng)險(xiǎn)因素。 涉及面廣而工作分工不易協(xié)調(diào) 計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，如計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析、編程、維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員內(nèi)部控制，以及計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤(pán)內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任 制度等等，工作面廣就容易顧此失彼，難以兼顧每一個(gè)細(xì)節(jié)，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。 授權(quán)操作無(wú)痕跡而導(dǎo)致操作隨意 授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見(jiàn)的內(nèi)部控制方式，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每一筆業(yè)務(wù)的授權(quán)處理都留有簽章，有據(jù)可查，執(zhí)行人員不敢隨意操作。但在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失的案例常見(jiàn)于報(bào)端
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