【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 山東國(guó)有企業(yè)經(jīng)常依靠傳統(tǒng)做法，一味地聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)指示，不按規(guī)章制度辦事，致使內(nèi)部財(cái)務(wù)秩序紊亂。二是在財(cái)務(wù)核算方面，仍然存在簡(jiǎn)化核算手續(xù)、濫用會(huì)計(jì)科目、虛報(bào)賬目、決算形式化等問(wèn)題。三是會(huì)計(jì)管理不完善，如財(cái)產(chǎn)清查和賬務(wù)核查工作不到位、財(cái)產(chǎn)管理混亂等現(xiàn)象嚴(yán)重。四是經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況虛假，常出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改、偽造，針對(duì)不同的部門編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隱瞞財(cái)務(wù)收支，盈虧不實(shí)的情況。這些不規(guī)范甚至是違法行為不可避免地導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作的低效率和財(cái)務(wù)狀況的不透明。再次，財(cái)務(wù)預(yù)算編制問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制有益于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，山東國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算編制的重要性認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際操作中僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算，漠視如何全面科學(xué)地實(shí)施預(yù)算編制管理的問(wèn)題。而且，預(yù)算編制過(guò)程不完善、程序不規(guī)范、執(zhí)行不嚴(yán)密等問(wèn)題造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的主觀性和低效性。同時(shí)，山東許多不過(guò)有企業(yè)沒(méi)有更新預(yù)算編制方法，也沒(méi)有創(chuàng)新預(yù)算編制模式，不能及時(shí)地運(yùn)用科學(xué)合理的現(xiàn)代化先進(jìn)與財(cái)務(wù)的預(yù)算編制手段。即使有些企業(yè)使用了科學(xué)的預(yù)算編制方法，但是也沒(méi)能很好地統(tǒng)籌各方面工作，常常顧此失彼。一般情況下，預(yù)算編制工作結(jié)束后要上報(bào)進(jìn)行審批，審批通過(guò)之后才能實(shí)施，一些上級(jí)部門和單位的工作效率低下會(huì)直接導(dǎo)致預(yù)算審批的速度減慢，產(chǎn)生決策的時(shí)滯效應(yīng)，進(jìn)一步造成資金分配和使用的效力降低，不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展[5]。下面的例子可以看出，山東國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)本身的缺陷。2002年威海供電公司為了提高應(yīng)收電費(fèi)的回報(bào)率，滿足考核指標(biāo)，采取從所管轄的躉售供電企業(yè)暫借部分資金用于抵頂應(yīng)收電費(fèi)的方式，, 造成2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表少反映應(yīng)收電費(fèi)1500萬(wàn)元。除了上訴的例子中的問(wèn)題，財(cái)務(wù)缺陷的具體體現(xiàn)有：少計(jì)合并范圍而少計(jì)資產(chǎn)、損益、采用各種方式隱藏、截留、虛列、轉(zhuǎn)移、調(diào)節(jié)收入、虛列成本或任意列支成本、少提固定資產(chǎn)折舊, 或?qū)⒄叟f掛帳，導(dǎo)致?lián)p益不實(shí)、違規(guī)將利息費(fèi)用等掛帳或資本化, 虛增利潤(rùn)、通過(guò)賬外帳收支等。首先，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。山東很多國(guó)有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的招聘流于形式，致使很多工作人員專業(yè)知識(shí)薄弱、專業(yè)技能不強(qiáng)。很多財(cái)務(wù)從業(yè)者并不熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作，降低了工作效率。其次，財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)低下。不少財(cái)務(wù)工作者懶散懈怠、玩忽職守、弄虛作假，有些財(cái)務(wù)人員甚至因個(gè)人私欲中飽私囊、互相勾結(jié)，做出一些違法犯罪行為。再次，財(cái)務(wù)工作人員積極性不高、創(chuàng)新性不足。很多財(cái)務(wù)人員對(duì)待工作漫不經(jīng)心，敷衍了事，同時(shí)創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的匱乏讓他們不能適應(yīng)現(xiàn)代這個(gè)信息化、知識(shí)化社會(huì)。在融資方面，山東國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣采取銀行借貸和政府撥款的融資方式，不考慮效益和風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)稱性，使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不斷惡化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，造成企業(yè)債務(wù)積累的惡性循環(huán)。資金使用方面，當(dāng)前的山東國(guó)有企業(yè)習(xí)慣于外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)，經(jīng)常挪用流動(dòng)資金彌補(bǔ)資金缺口，造成了資金周轉(zhuǎn)日益緊張。同時(shí)，投資結(jié)構(gòu)不合理是山東國(guó)有企業(yè)的一大弊病，大多數(shù)山東國(guó)有企業(yè)存在重復(fù)投資、錯(cuò)誤投資、盲目投資現(xiàn)象，使得資金嚴(yán)重?fù)p失，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，山東國(guó)有企業(yè)在投資、采購(gòu)、銷售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大搞商業(yè)賄賂、合同化運(yùn)營(yíng)，弱化了自己的使用效益。另外，山東國(guó)有企業(yè)中的資金閑置、沉淀資金使資金無(wú)法增值[6]。山東國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，資產(chǎn)管理體系薄弱在一定程度上造成了資產(chǎn)的浪費(fèi)。其一，山東國(guó)有資產(chǎn)配置不合理，盲目采購(gòu)，設(shè)備報(bào)廢現(xiàn)象嚴(yán)重，損失極大。其二、山東國(guó)有資產(chǎn)使用不合理，不能科學(xué)合理地配備國(guó)有資產(chǎn)，設(shè)備利用率低，設(shè)施閑置浪費(fèi)。此外，山東國(guó)有資產(chǎn)處置不當(dāng)，未經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)，隨意轉(zhuǎn)讓、出售、變賣、捐贈(zèng)資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。下面我們介紹一個(gè)山東國(guó)有企業(yè)庫(kù)存管理的典型例子：山東某國(guó)有企業(yè)有兩個(gè)子公司，其中一個(gè)為免稅的商店注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，另一個(gè)經(jīng)營(yíng)的為一般商品，注冊(cè)資金為1200萬(wàn)元。最總盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，免稅商店的庫(kù)存商品帳面原值3000萬(wàn)元，是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口商品（尚未交納關(guān)稅），基本都是1991年1994年的采購(gòu)商品，主要為彩電、冰箱、洗衣機(jī)及音響等，如彩電原始采購(gòu)價(jià)格在40006000元之間（沒(méi)有包含關(guān)稅），而實(shí)際目前類似的國(guó)產(chǎn)彩電價(jià)格也就在 10001500，該進(jìn)口彩電的評(píng)估現(xiàn)值僅為500元左右，減值約為90%，其他商品的評(píng)估減值也基本相似，整批商品評(píng)估減值超過(guò)2600萬(wàn)元，比注冊(cè)資本還多600萬(wàn)元，實(shí)際此項(xiàng)減值已經(jīng)導(dǎo)致該公司瀕臨破產(chǎn)。在盤點(diǎn)國(guó)內(nèi)商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳上商品的名稱和數(shù)量有近40%和實(shí)物不符，大量商品早已毀損或變質(zhì)，有大量白條抵庫(kù)，其中不乏1998年以前的白條，扣除白條后實(shí)際盤虧還有300多萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估后，實(shí)際盤虧及減值達(dá)1000萬(wàn)元，接近公司的注冊(cè)資本。 從以上我們可以看出，山東國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理方面的一些典型問(wèn)題： (1)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，常常造成存貨積壓 (2)積壓存貨處理不及時(shí)，貶值嚴(yán)重。 (3)管理混亂，帳實(shí)不符。 (二) 山東國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的原因分析在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以前，山東國(guó)有企業(yè)是政府主導(dǎo)型，本身欠缺對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、資金使用等的認(rèn)知，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足[7]。實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，一方面國(guó)有企業(yè)一味地追求自我主導(dǎo)，不斷強(qiáng)化企業(yè)自主權(quán)，同時(shí)財(cái)政部門認(rèn)為需弱化財(cái)務(wù)管理力度，在這樣一種不健全的管體制下，很容易出現(xiàn)虧損等財(cái)務(wù)問(wèn)題；另一方面，財(cái)務(wù)管理部門不被重視，許多國(guó)有企業(yè)將財(cái)務(wù)部門排除在決策層之外，造成財(cái)務(wù)部門與管理層之間信息溝通存在障礙，相互之間了解不深，這樣難免造成決策失誤和偏差。、政策不完善山東國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理制度存在很大問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力有限，投資運(yùn)作皆無(wú)自主權(quán)，這種管理機(jī)制的缺陷阻礙了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理部門人員招聘制度的不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下、專業(yè)技能薄弱。國(guó)有企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大使財(cái)稅審計(jì)部門不能有效地進(jìn)行檢查監(jiān)督，出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞。同時(shí)，國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)管理的政策內(nèi)容不具體、不配套以及政策執(zhí)行的監(jiān)控不力均在一定程度上導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的出現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)將企業(yè)價(jià)值最大化定位財(cái)務(wù)目標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而微觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)—財(cái)務(wù)管理目標(biāo)常常被忽視，造成了財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)之間的不平衡[8]。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)屬于社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)，在兼顧經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)，還需要考慮效率、效益、民主、公平等價(jià)值目標(biāo)，這就造成了山東國(guó)有企業(yè)不能完全按照企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理工作遵循專業(yè)性、綜合性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性、及時(shí)性等原則，對(duì)工作人員的專業(yè)知識(shí)、技術(shù)能力等要求非常高?，F(xiàn)階段，許多國(guó)有企業(yè)人員素質(zhì)低下、能力不足，不求上進(jìn)，不能很好地適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員招聘、管理、培訓(xùn)等工作不到位，均降低了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。在管理方法上，國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門采取命令式管理方法，財(cái)務(wù)部門的參與性不強(qiáng)，降低了財(cái)務(wù)部門的工作積極性。很多山東國(guó)有企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的管理手段，未實(shí)施先進(jìn)的現(xiàn)代化管理手段，尤其是財(cái)務(wù)管理的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)還沒(méi)有得到完善，尚未健全網(wǎng)上財(cái)務(wù)錄入、傳遞、查詢和監(jiān)督系統(tǒng)，致使企業(yè)和人員不能較快地了解企業(yè)財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)。(三） 案例——山東石油銷售公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題分析山東石油銷售公司作為中國(guó)石油公司的一部分，其財(cái)務(wù)管理運(yùn)行的總體思路為“一個(gè)全面，三個(gè)集中”，即為：全面預(yù)算，資金、債務(wù)、會(huì)計(jì)核算三個(gè)集中。全面預(yù)算是公司控制的重要方法，山東石油銷售公司資金流較多，資金的有效流轉(zhuǎn)與科學(xué)的預(yù)算密不可分。預(yù)算是進(jìn)行各項(xiàng)計(jì)劃的重要依據(jù)，預(yù)算也是成本控制的重要手段。公司實(shí)行集約式的財(cái)務(wù)管理，通過(guò)這種管理，公司能夠提高資金的使用效益。根據(jù)石油銷售公司的本身情況，公司實(shí)行資金收入與支出兩條線。然而實(shí)踐證明集約化是有好處的但是，隨著集約化程度的提高，管理者也很難掌握其資金的集約化大小。石油銷售項(xiàng)目操作的規(guī)模比較大、業(yè)務(wù)種類繁多、資金需求量大，因而財(cái)務(wù)管理方面會(huì)有這樣或者那樣的問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也比較大[11]。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，在工作中山東石油銷售公司存在著一些財(cái)務(wù)管理問(wèn)題有待改進(jìn)。（1）企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能和組織形式不健全當(dāng)前，中國(guó)石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)限設(shè)置不合理，財(cái)務(wù)的管理權(quán)限并沒(méi)有完全的發(fā)揮出來(lái)。在山東的國(guó)有企業(yè)中財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)