【文章內容簡介】 護債權人權益的理念。(二) 所有者權益的來源構成所有者權益的來源：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構成。（1）所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。（2）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等。（3）留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。(三) 所有者權益的確認條件所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量（不單獨有條件）。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產，在該資產符合資產確認條件時，就相應地符合了所有者權益的確認條件；當該資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定?！纠噙x題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的有（　）?！　? 　　 『答案解析』選項D，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，公允價值大于賬面價值的差額，應該記入“資本公積—其他資本公積”科目。 四、收入的定義及其確認條件(一) 收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1. 收入是企業(yè)在日常活動中形成的日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品即屬于企業(yè)的日?；顒印Ｃ鞔_界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。2. 收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應當收到現(xiàn)金或者有權在未來收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是在實務中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。3. 收入會導致所有者權益的增加與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。企業(yè)對于因借入款項所導致的經(jīng)濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認為一項負債。(二) 收入的確認條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入的確認至少應當符合以下條件：與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。五、費用的定義及其確認條件(一) 費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：1. 費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M用必須是企業(yè)在日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。日常活動所產生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷等。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。2. 費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于所有者權益的抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。3. 費用會導致所有者權益的減少與費用相關的經(jīng)濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。(二) 費用的確認條件費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件(一) 利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權益將減少。因此，利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。(二) 利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。利潤=收入減費用后的凈值+直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的損失(三) 利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量?！纠噙x題】下列關于會計要素的表述中，不正確的有（ ）　　 　　 『答案解析』選項A，負債應當是承擔的現(xiàn)時義務，而不是潛在義務；選項C，利潤還包括直接計入當期利潤的利得和損失；選項D，收入不包括與所有者投入資本相關的經(jīng)濟利益流入。選項B正確。 【例題12判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得和損失均計入當期損益。（ ） 七、會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。(一) 歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?！咀⒁狻浚浩髽I(yè)日常核算，首選的計量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性，體現(xiàn)可靠性要求。(二) 重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?！咀⒁狻浚褐饕獞茫罕P盈固定資產、盤盈存貨(三) 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在生產經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量?！咀⒁狻浚褐饕獞茫捍尕浧谀┯嬃?四) 現(xiàn)值現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按預計期限內需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?！咀⒁狻浚褐饕獞茫悍制诟犊钯徺I或銷售固定資產；融資租賃；棄置費用(五) 公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。【注意】：主要應用：交易性金融資產；可供出售金融資產；公允價值模式的投資性房地產；資產減值【例多選題】下列資產項目中，期末采用公允價值計量的有（ ）?！　? 『答案解析』商譽和無形資產采用歷史成本計量屬性。 ===========================================================================================【本章小結】　　本章在考試中以客觀題為主。重點包括：　　第一節(jié)：會計目標（2個）、會計假設（4個）、會計基礎（1個）；　　第二節(jié)：會計信息質量要求（8個）　　【注意】要求理解每一項要求的內涵，并掌握常見的能夠體現(xiàn)信息質量要求的業(yè)務?！　〉谌?jié)：會計要素的定義、特征、確認和計量，會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?！　　咀⒁狻苛私庵刂贸杀?、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值在具體業(yè)務中的體現(xiàn)。=========================================================================================本章主要參考法規(guī)索引《企業(yè)會計準則——基本準則》(2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)第二章 《 存 貨 》 （ 2分 ）　　本章內容近三年主要體現(xiàn)在客觀題題型中，分值在2分左右；但作為基礎知識也可能會在計算題、綜合題中出現(xiàn)。其分值分布情況如下：題 型2012年2011年2010年2009年考 點單選題1題1分—1題1分1題1分（1）委托加工物資收回后的入賬價值；（2）可變現(xiàn)凈值的確定多選題1題2分1題2分—1題2分（1）可變現(xiàn)凈值的確定；（2）采購成本、準備的計提與結轉判斷題1題1分1題1分—（1）存貨的期末計量；（2）持有數(shù)量多于合同數(shù)量時存貨可變現(xiàn)凈值的確定合 計2題3分2題3分2題2分2題3分—第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件存貨是指：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨=庫存商品或產成品+正在加工的半成品+為生產產品、提供勞務將耗用的材料存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一) 與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。在實務中，主要通過判斷與該項存貨所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)來確定。其中，與存貨所有權相關的風險，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權相關的報酬，是指在初步該項存貨或其經(jīng)過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利潤等。通常情況下，取得存貨的所有權是與存貨相關的經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權利)的存貨，其所有權已經(jīng)轉移，與其相關的經(jīng)濟利益已不能再流入本企業(yè)，此時，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。又如，委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的一部分。總之，企業(yè)在判斷與存貨相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。(二) 該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產的組成部分，要確認存貨，企業(yè)必須能夠對其成本進行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。又如，企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產品成本。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本?！窘忉尅科渌杀?，如為特定客戶定制產品而發(fā)生的產品設計費不同存貨的成本構成內容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成