淺析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響(編輯修改稿)
2025-07-20 19:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 海集運(yùn)的稅負(fù)變化較小。例如，江西長運(yùn)的稅負(fù)變化幅度較小主要是因?yàn)槎惛暮蟮缆愤\(yùn)輸（客運(yùn)服務(wù)）在稅改后稅率不變，而江西長運(yùn)的運(yùn)輸服務(wù)主要為客運(yùn)，所以它受到“營改增”的影響較小，稅負(fù)變化不大。又如，天津于2015年3月納入自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，天津港能享受貨物勞務(wù)稅收優(yōu)惠政策，故其稅負(fù)的變化較小。中海集運(yùn)的企業(yè)注冊地在上海陽山保稅港區(qū)，稅改前就免征營業(yè)稅，稅改后更可以享受增值稅即征即退政策，所以稅改后稅負(fù)變化較小。而廣深鐵路2015年稅負(fù)明顯升高的原因主要有兩個原因，一是廣深鐵路作為國內(nèi)僅有的一家同時在紐約、上海和香港上市的鐵路企業(yè)，它正處于成熟運(yùn)營發(fā)展階段，短期內(nèi)并沒有更新交通運(yùn)輸設(shè)備或購買打算；二是該企業(yè)成本比重較大的人工成本、固定資產(chǎn)折舊、維修及線路綠化費(fèi)用以及旅客服務(wù)費(fèi)不能抵扣，而可以抵扣項(xiàng)目中里面物料水電消耗占又比較小，如表22所示。表22 主營業(yè)務(wù)成本構(gòu)成占比表設(shè)備租賃及服務(wù)費(fèi)人工成本及服務(wù)費(fèi)物料及水電消耗固定資產(chǎn)折舊維修及線路綠化費(fèi)旅客服務(wù)費(fèi)其他%%%%%%%稅負(fù)增加的企業(yè)中上港集團(tuán)稅負(fù)上升最為明顯，上港集團(tuán)隸屬港口企業(yè)，上港集團(tuán)不動產(chǎn)投資占總投資的比重很大，這部分金額不能進(jìn)行抵扣，另外與廣深鐵路相似，上港集團(tuán)人工成本占總成本比重較大，這部分成本也不能進(jìn)行抵扣，使得上港集團(tuán)的稅負(fù)不斷上升。通過對比不難得出，十家公司中有五家上市公司的稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的上升，稅負(fù)增加的公司占了一半，由此可見“營改增”可能會導(dǎo)致部分交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)非但沒有減少，反而增加了。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的主要原因有以下幾個方面：增值稅稅率過高交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)行稅改時，稅負(fù)增加的原因有部分可能是由于稅改政策落實(shí)時增值稅稅率的設(shè)計過高。尤其是交通運(yùn)輸業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)在稅改前按照3%來征稅，稅改后增長到了11%，稅率的增加幅度大于200%，雖然增值稅能通過抵扣來抑制重復(fù)征稅，理論上能夠達(dá)到降低稅負(fù)的作用，但是稅負(fù)仍可能出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，稅負(fù)增加成為必然。增值稅過高可能使得交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)繳納的稅費(fèi)變高，從而加重了交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。固定資產(chǎn)更新?lián)Q代緩慢大部分交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)的更換速率較慢，企業(yè)的交通工具都能用很久的時間，因而不需要進(jìn)行經(jīng)營設(shè)備的更新，更沒有更換設(shè)備的想法。許多交通運(yùn)輸業(yè)正處于發(fā)展較快階段，在“營改增”之前就購入了固定資產(chǎn)，而它們不能為了抵扣稅款而從新購買運(yùn)輸設(shè)備。交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新與企業(yè)自身狀況還有當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢密切相關(guān)，大部分交通運(yùn)輸業(yè)受企業(yè)自身的制約和不愿購買新資產(chǎn)設(shè)備的意愿影響，因此交通運(yùn)輸業(yè)不購買新的運(yùn)輸設(shè)備，無法從中達(dá)到抵扣稅款的需要，從而使企業(yè)的稅負(fù)增加。可抵扣的項(xiàng)目少，無法充分利用抵扣鏈條存在斷裂“營改增”雖然已經(jīng)由部分地區(qū)延伸至全國，但是相應(yīng)的配套政策不完善，部分相關(guān)費(fèi)用未納入“營改增”，導(dǎo)致絕大部分企業(yè)在稅款抵扣的過程中，占據(jù)所耗費(fèi)成本較多的路費(fèi)、保險費(fèi)用、人工成本等不能扣除。而這些項(xiàng)目這些都是企業(yè)在提供運(yùn)輸服務(wù)中必然產(chǎn)生的，所以初期試點(diǎn)時部分交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)不減反增的情況?？梢缘挚鄣捻?xiàng)目里面，如水電支出、辦公設(shè)備等等相對于燃油占總成本的比重很小，這些問題的存在使得交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣的項(xiàng)目變少，并且阻礙抵扣鏈條的完整性。獲取增值稅發(fā)票難度大如果小規(guī)模納稅人為下游企業(yè)提供修理修配勞務(wù)，那么企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票，另外隨著交通運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展業(yè)務(wù)鏈不斷延伸，交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)里面出省出市的異地經(jīng)營業(yè)務(wù)增加，企業(yè)在異地加油時也較難取得增值稅專用發(fā)票，開具專用發(fā)票需要去專門地點(diǎn)提供稅務(wù)登記證及法人身份證復(fù)印件等等。大部分小規(guī)模企業(yè)的油費(fèi)占據(jù)企業(yè)成本比重的很大的一部分，但是去加油時都是由駕駛員分散去加油，并沒實(shí)行統(tǒng)一采購如辦理加油卡等，因此無法獲取增值稅發(fā)票，加油時工作人員也只能開具普通發(fā)票，加大了企業(yè)的成本支出。根據(jù)國家規(guī)定增值稅一般納稅人其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿五百萬元，未達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。所以對交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)利潤影響分析時應(yīng)分別不同的兩個方面進(jìn)行分析。一般納稅人假如L企業(yè)為一般納稅人，它的營業(yè)收入總額是指“營改增”前的營業(yè)額或是“營改增”后的含稅收入，如果在不考慮其他因素對營業(yè)總額、成本的影響的情況下，L企業(yè)提供勞務(wù)和購買商品時適用的增值稅稅率為17%，行業(yè)適用的增值稅稅率為11%，營業(yè)稅稅率為3%，城建稅和教育費(fèi)附加稅率分別為7%和3%。L企業(yè)在稅改前后的兩年中，營業(yè)收入都為M，該企業(yè)購買燃油、提供勞務(wù)及固定資產(chǎn)購買花費(fèi)的含稅價款總額為（1+17%）a，過路過橋費(fèi)、人工成本等不可抵扣的成本為b?！睜I改增”前后L企業(yè)的部分?jǐn)?shù)據(jù)變化如表23所示：表23 L企業(yè)數(shù)據(jù)變化表項(xiàng) 目“營改增”前“營改增”后應(yīng)交營業(yè)稅M3%——應(yīng)交增值稅——M/（1+11%）11%－17%a利潤M－［（1+17%）a+b］－M3%－（7%+3%）M3%M /（1+11%）－（a+b）－（7%+3%）［M /（1+11%）11%－a17%］假設(shè)稅改前后應(yīng)交營業(yè)稅額等于應(yīng)交增值稅額，則得到：M3%= M/（1+11%）11%－17%a (11)假設(shè)稅改前后前后的利潤相等，則得到M－［（1+17%）a+b］－M3%－（7%+3%）M3%= M / （1+11%）－（a+b）－（7%+3%）［M /（1+11%）11%－a17% (12)化簡得出3%M=M/(1+11%)11%－17%a，正好與式(11)相同。因此，L企業(yè)稅改前后，稅負(fù)變化與企業(yè)盈利收入狀況變化的臨界點(diǎn)一樣。解（11）可得：a /M=41%當(dāng)a /M﹥41%時，L企業(yè)應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅，稅改后L企業(yè)稅負(fù)下降，利潤上升；當(dāng)a /M =41%時，L企業(yè)應(yīng)交增值稅等于應(yīng)交營業(yè)稅，稅改后L后企業(yè)稅負(fù)和利潤沒有發(fā)生變化；當(dāng)a /M﹤41%時，與上述相反，稅改后L企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升，利潤下降。
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