【文章內(nèi)容簡介】 。如何還將非制造成本也納入到成本控制中心這時(shí)候就需要考慮作業(yè)成本計(jì)算方法。 應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義隨著管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的重大的變化，使得傳統(tǒng)成本法不能為企業(yè)成本核算提供正確的會(huì)計(jì)信息。為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用核算上的難題，一種通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本核算新方法——作業(yè)成本法，孕育而生。作業(yè)成本法首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫，一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為惟一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。運(yùn)用ABC提供的成本數(shù)據(jù)，能夠更好的反映成本與產(chǎn)品的關(guān)系，從而能夠更準(zhǔn)確的提供盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品的信息，便于管理人員了解產(chǎn)品的真是盈利水平，詳細(xì)分析每個(gè)合同的盈利狀況，做出生產(chǎn)與否的決定以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的正確決策，制造合適的產(chǎn)品市場策略。在ABC下，可以通過分析和評(píng)價(jià)作業(yè)，提供哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，增值作業(yè)會(huì)增加產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值，非增值作業(yè)不會(huì)增加產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值，而非增值作業(yè)既耗費(fèi)時(shí)間又耗費(fèi)資源。因此，尋找非增值作業(yè)一邊管理者采取措施改進(jìn)流程，將非增值作業(yè)減至最低，提高增值作業(yè)的效率，達(dá)到加強(qiáng)成本控制、降低成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。發(fā)揮ABC優(yōu)勢，還能夠滿足企業(yè)在產(chǎn)品多品種、小批量、短周期、個(gè)性化的生產(chǎn)條件下進(jìn)行成本核算的要求。 作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀。自20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異。美國、日本等一些發(fā)達(dá)國家紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)，計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造、計(jì)算機(jī)一體化制造系統(tǒng)等高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用由此引起了企業(yè)產(chǎn)品陳本結(jié)構(gòu)的改變，使得直接材料和直接人工在產(chǎn)品成本中所占比重下降，而制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重卻大幅度上升。20世紀(jì)80年代，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重，美國為35%，日本為26%，就兩國的電子和機(jī)械制造業(yè)來看，這一比重在美國高達(dá)75%，在日本高達(dá)50%。在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生如此變化的情況下，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，提供更為準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的需要，如何科學(xué)合理的分配制造費(fèi)用就成為一個(gè)重要問題。在ABC下，確定了分配制造費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，強(qiáng)調(diào)成本的直接追溯和動(dòng)因追溯，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身。在實(shí)施ABC的過程中，采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，需要收集眾多資源動(dòng)因的種類和數(shù)量、作業(yè)動(dòng)因的種類和數(shù)量，以及各種產(chǎn)品消耗作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量等量化和非量化的信息，因此，需要設(shè)計(jì)專門的作業(yè)成本核算軟件。20世紀(jì)70年代以來電子計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為ABC在管理中的應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在任何企業(yè)內(nèi)部，最具有價(jià)值的資源是企業(yè)員工的創(chuàng)造力及其對(duì)成功的渴求。企業(yè)管理層要有創(chuàng)新的思維，關(guān)注企業(yè)成本計(jì)算方法的改進(jìn)和創(chuàng)新。在運(yùn)用ABC的過程中，還需要企業(yè)全體員工的積極參與。要堅(jiān)持以人為本，加大對(duì)人才的投入，為運(yùn)用ABC提供人才保證。2 作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法的發(fā)展背景傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本信息反映失真的局限性被人們認(rèn)識(shí)后，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界開始尋求一種新的更為準(zhǔn)確的成本計(jì)算體系。1971年美國的斯特布斯（）教授出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動(dòng)；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計(jì)算作業(yè)成本。但由于當(dāng)時(shí)但人們已習(xí)慣于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進(jìn)一步的發(fā)展。到了80年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷已暴露無遺。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所反映的信息只能用于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，而難以作為企業(yè)管理層作決策的可靠依據(jù)。這時(shí)實(shí)務(wù)界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1984年，美國的羅賓庫珀（RobinCooper）和羅珀特卡普蘭（Robert）兩位教授在前人的基礎(chǔ)上，對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面、深入的分析，系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實(shí)務(wù)界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應(yīng)用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行庫存估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、制造或采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及客戶盈利性分析等方面。 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting,ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力3 作業(yè)成本法的概念體系及計(jì)算過程 作業(yè)成本法的概念資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個(gè)單位。作業(yè)是工作的各個(gè)單位。作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個(gè)企業(yè)的作業(yè)鏈可用下圖來表示：研究與開發(fā)→設(shè)計(jì)→生產(chǎn)→營銷→配送→售后服務(wù)。價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密關(guān)聯(lián)的。按作業(yè)成本法的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項(xiàng)作業(yè)的過程，同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)