試談融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅的效果比較(編輯修改稿)
2025-07-20 16:08 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)銷(xiāo)售收入承租人300300租賃公司300360承租人36010001701708302 融資租賃公司適用增值稅流通環(huán)節(jié)回租商品買(mǎi)價(jià)扣除稅額商品售價(jià)商品應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)銷(xiāo)售收入承租人30066294租賃公司3006360承租人3601000170注：l 在出售回租業(yè)務(wù)中，在適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)，為減少對(duì)同一標(biāo)的物、同一交易的重負(fù)納稅，融資租賃公司只需按前例繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅基數(shù)為24，；l 假定承租人利用出售回租所得資金投入經(jīng)營(yíng)，新增銷(xiāo)售1000；l 《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定，“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年7月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷(xiāo)售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4%的征收率減半征收增值稅?！?；l 出售回租業(yè)務(wù)適用增值稅，承租人在出售環(huán)節(jié)、融資租賃公司在租賃環(huán)節(jié)均適用增值稅，由于有抵扣機(jī)制，避免了重負(fù)納稅，同等條件下，融資租賃公司實(shí)際稅負(fù)和收入與適用營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有變化；l 融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅，承租人增加了扣除額，收入現(xiàn)金流增加，更有利于出售回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展。（四）出售回租（標(biāo)的物2007年7月1日后購(gòu)進(jìn)的）1 融資租賃公司適用營(yíng)業(yè)稅流通環(huán)節(jié)回租商品買(mǎi)價(jià)待扣除稅額商品售價(jià)商品應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)銷(xiāo)售收入承租人51300510300租賃公司351411承租人41110001701708302 融資租賃公司適用增值稅流通環(huán)節(jié)回租商品買(mǎi)價(jià)待扣除稅額商品售價(jià)商品應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)應(yīng)負(fù)稅額企業(yè)銷(xiāo)售收入承租人51300510300租賃公司30051.承租人1000170注：l 《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年7月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷(xiāo)售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 如該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。” l 租賃公司適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)，出租人買(mǎi)價(jià)中，含增值稅額51， 租金報(bào)價(jià)也有一個(gè)同步增加，即：360+51=411；l 適用增值稅時(shí)，假定待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為51，租賃公司的租金差額收益相同，租賃公司的租金報(bào)價(jià)可按例一的方法求得。并可以計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。l 在出售回租業(yè)務(wù)中，租賃公司不論適用營(yíng)業(yè)稅或是適用增值稅，其稅負(fù)、收益效果相同。在適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)，因?yàn)樽赓U公司不能出具增值稅票，承租企業(yè)無(wú)扣除額，不利于融資租賃公司的市場(chǎng)開(kāi)拓。（四）
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