【文章內(nèi)容簡介】 收入即營業(yè)收入是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中銷售產(chǎn)品或提供服務所形成的經(jīng)濟資財?shù)牧魅?，而所謂的費用則是企業(yè)為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的經(jīng)濟資財?shù)暮馁M或流出。所以當收入大于支出/費用時，企業(yè)當期的經(jīng)營成果表現(xiàn)為盈利，反之當營業(yè)收入小于費用/支出時，則經(jīng)營效果則表現(xiàn)為虧損。因此人們又把利潤稱為損益，以涵蓋盈利和虧損兩重含義。從構成上看，利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分，具體的講就是企業(yè)出售產(chǎn)品或提供服務所得的營業(yè)收入扣除成本、費用、稅金以后的純收入以及其他性質(zhì)的凈收入。這便又涉及到一系列的會計概念：◆收入的總體概念雖經(jīng)上述說明已是清楚的了，即指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中銷售產(chǎn)品或提供服務所形成的經(jīng)濟資財?shù)牧魅?。而按照會計的細分，又可劃分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩項?！?主營業(yè)務收入是指企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的業(yè)務收入，是在企業(yè)構造的長期持續(xù)的業(yè)務基礎上產(chǎn)生的收入，如工業(yè)企業(yè)由其產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售中取得的收入，商業(yè)流通企業(yè)通過提供商品銷售服務取得的收入等?！?其他業(yè)務收入是指除主營業(yè)務收入以外的其他業(yè)務活動取得的收入，亦即雖是利用企業(yè)構造的主營業(yè)務基礎但卻不是經(jīng)常和持續(xù)發(fā)生的業(yè)務收入。例如工業(yè)企業(yè)出售原材料、轉(zhuǎn)讓技術、出租固定資產(chǎn)、承接對外機器設備修理等業(yè)務的收入。◆ 費用在概念上是指企業(yè)在生產(chǎn)/服務經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，是為取得收入而付出的代價。因此依據(jù)會計作業(yè)的原則，那些不是為了取得收入而形成的資產(chǎn)減少或負債的增加都不屬于費用的范圍。按照與生產(chǎn)/服務經(jīng)營成本的關系不同，費用可以劃分為直接費用、間接費用和期間費用。其中：◇ 直接費用是能夠判明與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務提供的作業(yè)和活動直接聯(lián)系的各種資財?shù)暮馁M，如生產(chǎn)制造企業(yè)中的直接原材料投入、生產(chǎn)工人的工資、獎金和各種津貼。直接費用直接計入企業(yè)營業(yè)成本，是營業(yè)成本的主體，因此稱為直接成本?！?間接費用，又被稱作共同費用或制造費用，也就是在產(chǎn)品生產(chǎn)和服務提供過程中除直接費用以外的其他屬于營業(yè)成本的費用，這些費用是不能判與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務提供的作業(yè)和活動直接聯(lián)系的各種資財?shù)暮馁M，例如生產(chǎn)制造企業(yè)中的間接材料、間接人工、車間水電費、維護修理費、廠房設備折舊等等。因為這部分費用不能直接歸集于產(chǎn)品或服務，而是要按照一定的標準分配計入成本，所以有時也稱為間接成本。直接成本和間接成本合計為費用概念下的營業(yè)成本項目，在生產(chǎn)制造企業(yè)則稱為制造成本或產(chǎn)品銷售成本?！?期間費用 期間費用是指企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的但不能直接或間接的歸入生產(chǎn)/服務經(jīng)營成本而應計入當期損益的各種費用，它由行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)或服務經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌措資金和使用資金而發(fā)生的財務費用，為銷售產(chǎn)品和勞務或服務而發(fā)生的銷售費用組成?！?投資凈收益是指企業(yè)向外投資所獲得的利潤、股利和利息等投資收入扣除投資損失后的 余額，包括股票投資收益、其他股權投資收益、債權投資收益等?！?營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)/服務經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。所謂的營業(yè)外收入是指不需要付出代價的各種額外純收入，如固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理收益、罰款凈收入等等。而所謂的營業(yè)外支出，則是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)/服務經(jīng)營費用，而直接從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中列支的費用，如固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等等。◆ 稅金/稅收在此是指國家向企業(yè)強制征收的支付款，主要包括兩大類：流轉(zhuǎn)稅和所得稅。所謂的流轉(zhuǎn)稅是以發(fā)生在流通領域內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的稅。在我國，流轉(zhuǎn)稅主要有營業(yè)稅（針對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的企業(yè)單位征收）、消費稅（針對企業(yè)生產(chǎn)、委托加工、進口有關法規(guī)規(guī)定的消費品征收）、增值稅（針對企業(yè)銷售的產(chǎn)品或商品、提供的勞務以及進口的貨物征收）三種。而在這里所說的所得稅是指國家對企業(yè)的收入減去可扣減的項目后的余額所征收的支付款?；谏鲜龅囊恍嫺拍睿涂梢韵旅嬗啥嗖绞綍嬜鳂I(yè)編制的一張假想的利潤表或損益表的形式（）說明所謂的會計利潤。應當說明的是，這一利潤是遵循會計要素確認與計量原則——權責發(fā)生制或應收應付制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則——的要求對企業(yè)某一營業(yè)期間的經(jīng)營成果的核算。按照權責發(fā)生制原則也叫應收應付制原則的要求，凡是某一會計期間已經(jīng)獲得的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論其款項是否收到或付出，均應作為當期的收入和費用計入，而不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收到或付出，也不作為該會計期間的收入和費用處理。而配比原則要求的是某個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關聯(lián)的成本、費用應當在同一會計期間內(nèi)予以確認和計量。所謂的歷史成本原則，又稱為實際成本原則，就是要求各項資財應當按照取得時的實際成本或價格計入，除國家另有規(guī)定之外，雖物價有所變動，也不得調(diào)整取得時的帳面價值。而按照劃分收益性支出與資本性支出原則，如果某項支出的效益僅與本會計期間相關，這項支出就應當作為收益性支出，在發(fā)生時列為當期的費用，但如果某項支出的效益與幾個會計期間有關，則應作為資本性支出，根據(jù)一定的標準劃分為各個受益期的費用。由此可見，正是因為會計處理所遵循的這些原則要求，會計利潤是基于當期實際發(fā)生的收入與同當期收入相關的成本費用計算出的所謂的帳面利潤。其從當期收入中扣除的僅是企業(yè)營業(yè)中實際發(fā)生并記錄在賬的顯成本（也稱為外在成本），即可真實計入會計帳戶中的實際發(fā)生的資財流出。由即期收入減去即期顯成本后的余額就是帳面利潤。 利潤/損益表 編制單位：企業(yè) 200年度 單位：元項目本年累計數(shù)一. 主營業(yè)務收入900 000 減：主營業(yè)務成本404 000 主營業(yè)務稅金及附加費135 000二. 主營業(yè)務利潤（虧損以“”號填列）361 000 加：其他業(yè)務利潤100 000 減：營業(yè)費用100 000 管理費用 60 000 財務費用 20 000三. 營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）281 000 加：投資收益（虧損以“”號填列）200 000 補貼收入—— 營業(yè)外收入 45 000 減：營業(yè)外支出 14 000四. 利潤總額（虧損以“”號填列）512 000 減：所得稅168 960五. 凈利潤343 040資料來源：肖建琳、廖旗平編著：《輕松做會計》，—152。 然而，雖然遵循公開的會計作業(yè)原則所計算的會計利潤或帳面利潤可以作為對投資者、債權人和政府主管部門披露和報告企業(yè)過去的營業(yè)期間經(jīng)營成果的主要內(nèi)容，但也正是由于遵循了會計作業(yè)的原則，而實際上并不能真正說明企業(yè)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的價值幾何，不能反映企業(yè)經(jīng)營活動與企業(yè)價值和股東價值變化的關系，反而卻因為會計利潤存在的某些固有的缺陷，容易誘發(fā)企業(yè)管理者和其他內(nèi)部人員投機的行為甚至敗德行為，其通?？赡芤l(fā)的問題主要有：◆ 忽視貨幣時間價值，1 在談及資金或者貨幣時間價值時，人們可以理解的是明年或未來的一元錢與今天或者是現(xiàn)在的一元錢的價值是不同的，前者的價值要小于后者的價值。但由于利率的存在，所以資金或者貨幣的時間價值概念一般是指隨著時間的推移，資金或貨幣所具有的增值能力，即資金或者貨幣所具有的獲取利息的能力。對于投資者講他的理性思考是：用現(xiàn)有手持貨幣現(xiàn)金進行投資（如創(chuàng)辦企業(yè)、購買股票或債券、存入銀行或借出款項等）就必然要推遲消費，而對于延遲消費的損失以及延遲消費的耐心所給予的必要回報就是資金或者貨幣的時間價值。犧牲企業(yè)長遠發(fā)展。當以會計利潤及其最大化作為決策目標和決策方按選擇的標準時，往往會忽視資金時間價值的差異和投資風險的差異，從而產(chǎn)生要么是不愿承擔風險投資長期項目，錯失發(fā)展機會，要么是盲目投資短期的高利潤項目，而不顧甚至隱藏投資風險?！?管理者通過操縱會計利潤欺騙投資者。由于會計利潤具有即期性的特點，所以最大化會計利潤會使經(jīng)營管理者利用代理資產(chǎn)地位和信息不對稱，用會計手段操縱年度利潤，如提高銷售產(chǎn)品的折扣，加大賒銷等來增加營業(yè)或銷售收入，同時又以多用次等原材料、少計退貨、少攤費用來增加當期利潤，欺騙投資者和損害企業(yè)及投資者的長期利益?！?會計利潤不能真正揭示股東價值創(chuàng)造過程。由于會計利潤指標不能清楚的解釋決定企業(yè)價值的資金成本和營業(yè)利潤變量之間的投入產(chǎn)出關系，所以難以揭示股東價值的創(chuàng)造過程，容易造成像有些公司那樣的將當期收益性支出轉(zhuǎn)移為資本性支出，從而虛增利潤?！?權責發(fā)生制的處理原則可能隱含現(xiàn)金流量風險。會計利潤是用當期收入與費用配比、權責發(fā)生制核算的。企業(yè)在無現(xiàn)金流入的情況下往往可以通過商品搬家、關聯(lián)交易等無效調(diào)撥方式虛列銷售收入，也可以通過執(zhí)行不同的會計政策調(diào)整折舊和商譽等費用攤銷的年限和計量方法來虛增賬面利潤，同時又增加應收款、存儲成本等加大資金占用，導致現(xiàn)金流入緩慢遲滯，甚至資金鏈短裂。◆ 不考慮股權成本，引發(fā)短期和粗放經(jīng)營行為。僅僅重視會計利潤的最隱秘的后果是誘發(fā)短期和粗放的經(jīng)營行為，鼓勵管理者對成熟行業(yè)過度投資。由于會計利潤不考慮股權融資成本，誤導管理者甚至對凈現(xiàn)值為負的項目也盲目投資，導致資本的高投入低產(chǎn)出。由此可見，因為會計利潤固有缺陷及由其引發(fā)問題的存在，所以會計利潤和以會計利潤為基礎計算或衍生出的其他指標，如資產(chǎn)收益率、權益資本收益率、每股收益率等的高低變化，1 資產(chǎn)收益率是總資產(chǎn)收益率的簡稱，其是指營業(yè)利潤與總資產(chǎn)的比率，或資產(chǎn)收益率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘