【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對(duì)支付的人員費(fèi)用予以列支，其所支付的人員費(fèi)用應(yīng)為個(gè)人所得，按子公司所在國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（二）母公司派人員到子公司為母公司工作時(shí)，應(yīng)按本條第一款或第三款的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷這些人員為母公司工作：，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；　　?！　?；　　。此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，確認(rèn)母子公司上述費(fèi)用的合理性后，再對(duì)子公司上述費(fèi)用予以列支。如果上述活動(dòng)使母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該子公司所在國(guó)可按本協(xié)定第七條的規(guī)定，對(duì)母公司向子公司收取的費(fèi)用征收企業(yè)所得稅。　?。ㄈ┳庸居袡?quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合上述第五款關(guān)于“非獨(dú)立代理人”有關(guān)條件的，子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得一、根據(jù)第一款規(guī)定，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)有征稅權(quán)。二、第二款賦予締約國(guó)雙方國(guó)內(nèi)法對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)”這一用語(yǔ)的解釋權(quán)。但無(wú)論締約國(guó)國(guó)內(nèi)法做何解釋?zhuān)趫?zhí)行本協(xié)定時(shí)，該用語(yǔ)應(yīng)包括第二款所列明的項(xiàng)目?！　∪?、第三款說(shuō)明本條所稱(chēng)的“不動(dòng)產(chǎn)所得”，是指在不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動(dòng)產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。而對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的所得，應(yīng)適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)，但不屬于此款“不動(dòng)產(chǎn)所得”的范圍。比如，來(lái)源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對(duì)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得同樣適用。這一款進(jìn)一步明確了不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)。第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)本條是對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)劃分征稅權(quán)的規(guī)定。明確締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)前提下，締約國(guó)另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。一、按照第一款的規(guī)定，新加坡企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，中國(guó)對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)擁有征稅權(quán)，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。這里所稱(chēng)的“歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)”不僅包括該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)，還包括其在中國(guó)境內(nèi)外取得的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的各類(lèi)所得，包括股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。這里所說(shuō)實(shí)際聯(lián)系一般是指對(duì)股份、債權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備及相關(guān)活動(dòng)等，具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理等關(guān)系。二、協(xié)定并沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體方法，只是規(guī)定了在計(jì)算時(shí)應(yīng)遵守的若干原則。第二款就確立了獨(dú)立企業(yè)原則，即對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)要作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對(duì)待，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)往來(lái)，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營(yíng)業(yè)往來(lái)，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)計(jì)算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。三、第三款規(guī)定，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，為該常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓鸵话愎芾碣M(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi)用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。四、一般情況下，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立帳目可以真實(shí)反映其利潤(rùn)水平，應(yīng)該按照該帳目計(jì)算歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。然而，某些情況下，很難以獨(dú)立帳目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。第四款明確當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)不能通過(guò)帳目進(jìn)行核算時(shí)，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤(rùn)，從而確定歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。這種方法與按獨(dú)立帳目計(jì)算的結(jié)果會(huì)有差異，并且在采用公式及分配方法時(shí)都涉及如何計(jì)算及確認(rèn)企業(yè)總利潤(rùn)問(wèn)題。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以計(jì)算企業(yè)總部的利潤(rùn)，或難以確認(rèn)企業(yè)自己或?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)按其國(guó)內(nèi)法規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。因此，協(xié)定雖有此規(guī)定，但一般適用于長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣用這種方法的締約國(guó)。五、第五款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購(gòu)貨物和商品，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中取得利潤(rùn)，不應(yīng)按利潤(rùn)歸屬的方法計(jì)算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)活動(dòng)中獲得利潤(rùn)。與此相對(duì)應(yīng)，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得時(shí)，也不應(yīng)列支其上述采購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。需要特別注意的是，本款僅適用于既從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又為本企業(yè)從事采購(gòu)活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果某一機(jī)構(gòu)僅為本企業(yè)采購(gòu)商品或貨物，則根據(jù)協(xié)定第五條第四款的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定該機(jī)構(gòu)為常設(shè)機(jī)構(gòu)。六、第六款規(guī)定，一旦確定使用了某種利潤(rùn)分配方法，就不應(yīng)該僅因?yàn)樵谀骋惶囟甓绕渌椒〞?huì)產(chǎn)生更有利于稅收的結(jié)果而改變既定方法。該規(guī)定是為了確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性。七、由于企業(yè)取得的“利潤(rùn)”既包括從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)性所得，也包括其他類(lèi)型的所得，例如不動(dòng)產(chǎn)所得、股息、利息等，而對(duì)這些其他類(lèi)型所得的征稅原則，協(xié)定都有單獨(dú)的條款規(guī)定，所以本條第七款明確企業(yè)取得的其他各類(lèi)所得應(yīng)按協(xié)定各相關(guān)條款處理，即其他條款優(yōu)先。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類(lèi)所得由企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得或與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，則不論協(xié)定是否對(duì)各類(lèi)所得有單獨(dú)條款規(guī)定，仍應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。對(duì)此，協(xié)定第十條、第十一條以及第十二條都有明確規(guī)定。第八條 海運(yùn)和空運(yùn)一、根據(jù)本條及協(xié)定議定書(shū)的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：（一）新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從中國(guó)取得的收入，在中國(guó)豁免企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。（二）中國(guó)居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。二、根據(jù)第二款的規(guī)定，第一款也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入。由于海運(yùn)和空運(yùn)方面存在著各種形式的國(guó)際合作，對(duì)于多家公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤(rùn)分別在其所屬居民國(guó)納稅。三、第三款關(guān)于“締約國(guó)一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指中新雙方從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海、空運(yùn)企業(yè)，從對(duì)方取得的運(yùn)輸收入存于對(duì)方產(chǎn)生的利息。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應(yīng)視為國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來(lái)源國(guó)免予征稅。四、根據(jù)協(xié)定第四款，從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，也包括該企業(yè)從事的下列附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入：（一）以濕租形式出租船舶或飛機(jī)(包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入；　?。ǘ┮怨庾庑问匠鲎獯盎蝻w機(jī)取得的租賃收入；（三）以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)附營(yíng)或臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)集裝箱租賃取得的收入。上述有關(guān)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)僅以屬于國(guó)際運(yùn)輸?shù)母綄倩顒?dòng)為限?！案綄佟睉?yīng)指與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，即企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為以其船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)，附屬業(yè)務(wù)則屬于支持和附帶性質(zhì)。但對(duì)“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定沒(méi)有做具體規(guī)定。在判斷產(chǎn)生以上所得的活動(dòng)是否屬于“附屬”性質(zhì)時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否是國(guó)際運(yùn)輸，然后，視該類(lèi)附屬活動(dòng)收入占企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例而定，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入不應(yīng)超過(guò)總收入的10%。此外，某些與國(guó)際運(yùn)輸緊密相關(guān)的收入也應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸收入的一部分，包括：為其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；從市區(qū)至機(jī)場(chǎng)運(yùn)送旅客取得的收入；通過(guò)貨車(chē)從事貨倉(cāng)至機(jī)場(chǎng)、碼頭或者后者至購(gòu)貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購(gòu)貨者所取得的運(yùn)輸收入；企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。國(guó)際運(yùn)輸收入也包括非專(zhuān)門(mén)從事國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入。第九條 聯(lián)屬企業(yè)一、第一款規(guī)定，如果締約國(guó)一方企業(yè)與另一方企業(yè)間存在特殊關(guān)系，即屬于聯(lián)屬企業(yè)（如母子公司和共同受控的公司），當(dāng)該締約國(guó)一方企業(yè)的財(cái)務(wù)帳目不能反映其發(fā)生于締約國(guó)一方的真實(shí)利潤(rùn)水平時(shí)，該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)該企業(yè)帳目進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，進(jìn)行這一調(diào)整的前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場(chǎng)原則。二、如果締約國(guó)一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)第一款的規(guī)定對(duì)聯(lián)屬企業(yè)之間的交易做了重新調(diào)整，那么調(diào)整的這部分利潤(rùn)可能會(huì)被重復(fù)征稅。為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國(guó)另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)就這部分利潤(rùn)已征稅款做出相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)然，該款不能簡(jiǎn)單地理解為該締約國(guó)另一方應(yīng)進(jìn)行自動(dòng)調(diào)整，只有在其認(rèn)為對(duì)方所做的利潤(rùn)調(diào)整是按公平交易原則計(jì)算的時(shí)候，才有義務(wù)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)做出相應(yīng)調(diào)整。如果雙方對(duì)調(diào)整的依據(jù)、原因、數(shù)額等發(fā)生爭(zhēng)議，可按照協(xié)定第二十四條相互協(xié)商程序進(jìn)行協(xié)商。三、本條應(yīng)結(jié)合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十條 股息一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國(guó)）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。二、第二款為股息的來(lái)源國(guó)即支付股息的公司為其居民的國(guó)家保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來(lái)源國(guó)僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)注意：　?。ㄒ唬┡卸ㄊ芤嫠腥藫碛泄举Y本的比例通?？梢暺湓诠镜某鲑Y份額情況。一般情況下，出資份額體現(xiàn)為在注冊(cè)資本中所占份額。此外，當(dāng)向公司以提供貸款或其他形式的出資產(chǎn)生的所得，已按規(guī)定（如防止資本弱化的規(guī)則）被當(dāng)作股息處理時(shí)，這種貸款或出資也將被視為“資本”?！　。ǘ┌凑毡究钜?guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達(dá)到25%以上的情形。即符合此低稅率的股息應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤(rùn)所形成的股息。但在準(zhǔn)確跟蹤和計(jì)算時(shí)，可能會(huì)涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對(duì)于上市公司），執(zhí)行難度較大。為此，從企業(yè)分配年度利潤(rùn)的一般情況考慮，稅務(wù)總局以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定，非居民直接擁有中國(guó)居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均至少達(dá)到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。如分配的股息涉及十二個(gè)月以前的企業(yè)未分配利潤(rùn)，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤(rùn)所屬年度的持股比例是否滿(mǎn)足要求。據(jù)此，如新加坡居民直接擁有中國(guó)居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均達(dá)到至少25%的，可以享受該協(xié)定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國(guó)內(nèi)法規(guī)定該項(xiàng)股息在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的日期。（三）只有受益所有人為公司，且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個(gè)人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。關(guān)于受益所有人的理解與判斷，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。三、第三款是股息的定義，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，股息即為公司所作的利潤(rùn)分配（公司的概念參見(jiàn)對(duì)協(xié)定第三條第一款第（五）項(xiàng)的解釋?zhuān)?。股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤(rùn)分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類(lèi)債券所得不應(yīng)視為股息。然而，如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。對(duì)貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通?？煽紤]如下因素：（一）該貸款大大超過(guò)企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符；　?。ǘ﹤鶛?quán)人將分享公司的任何利潤(rùn)；　　（三）該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付；　?。ㄋ模├⒌闹Ц端饺Q于公司的利潤(rùn)；（五）所簽訂的貸款合同沒(méi)有對(duì)具體的償還日期做出明確的規(guī)定。存在上述情況時(shí)，借款人所在國(guó)可根據(jù)資本弱化的國(guó)內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。四、第四款規(guī)定，若股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在締約國(guó)另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過(guò)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付股息的股份構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來(lái)源國(guó)可將股息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)予以征稅。應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得股息的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且股份的持有與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的股息有優(yōu)惠稅收待遇規(guī)定時(shí)，股息受益所有人僅以濫用協(xié)定為目的，將股份轉(zhuǎn)移到常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。五、第五款是對(duì)締約國(guó)一方居民從另一方取得的股息進(jìn)行再分配部分的征稅權(quán)劃分規(guī)定。即新加坡居民投資于中國(guó)居民公司或在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，如其對(duì)從中國(guó)居民公司取得的股息或從在中國(guó)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得向其中國(guó)境外的股東進(jìn)行再分配時(shí)，其境外股東取得的這部分所得，無(wú)需交納中國(guó)稅收。但是，如果該項(xiàng)再分配又支付回中國(guó)的居民股東或中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所時(shí)，根據(jù)本款規(guī)定，中國(guó)仍有征稅權(quán)。六、第六款是反濫用條款，以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。第十一條 利息一、第一款規(guī)定，居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。二、第二款規(guī)定，利息來(lái)源國(guó)對(duì)利息也有征稅的權(quán)利，但對(duì)征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時(shí)，要特別注意在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，是否存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。三、第三款是對(duì)特定的受益所有人取得的利息在來(lái)源國(guó)免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意把關(guān)，即取得利息收入的新加坡居民