中國金融所得征稅制度研究(編輯修改稿)
2025-11-18 22:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 開展中國家的個人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢，許多國家的最高邊際稅率已經(jīng)降到40%以下，如英國、越南為40%，日本、泰國為37%，美國、韓國為35%，印度、緬甸為30%，孟加拉國、巴西為25%，柬埔寨、埃及為20%，蒙古、哈薩克斯坦為10%。相比之下，中國個人所得稅的最高稅率45%顯得偏高。〔2〕實際稅負側重。①扣除工程少。例如，工資、薪金所得只能按月減除費用1600元和規(guī)定的根本養(yǎng)老保險、根本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金，沒有充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童和殘疾人以及相關的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等方面的費用。②扣除標準低。例如，工資、薪金所得按月減除費用1600元的標準僅比1980年增加了800元，不能充分適應工資、消費、物價等方面情況的變化，許多收入不高、家庭負擔沉重的工薪收入者也要繳納個人所得稅。③按月、按次分項征收導致稅負畸輕畸重。例如，對于一個從事固定工作的工薪收入者來說，由于每月工資收入多少不同，稅負上下不同，全年的稅負可能大大高于按照月平均收入 計算 的稅負。
〔二〕稅制設計不夠 科學 、標準
?！?〕稅前扣除不一致，內(nèi)資金融企業(yè)嚴于外資金融企業(yè)。外資金融企業(yè)在稅前扣除的工資、捐贈、廣告費、傭金等工程幾乎沒有什么限制，可以據(jù)實列支；而內(nèi)資金融企業(yè)有許多稅前扣除工程只能按照規(guī)定的標準扣除，超過部分要調(diào)增應納稅所得額。在固定資產(chǎn)折舊方面，內(nèi)資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值規(guī)定為固定資產(chǎn)原價的5%，而外資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值那么規(guī)定為不低于固定資產(chǎn)原價的。10%。〔2〕內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)適用的稅率不一致。內(nèi)資金融企業(yè)適用的稅率高于外資金融企業(yè)適用的稅率。雖然企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的法定最高稅率都是33%，但是不少外資金融企業(yè)可以享受15%、%的稅率，免征地方所得稅。而大部分內(nèi)資銀行、保險和證券企業(yè)都適用33%的企業(yè)所得稅稅率，只有農(nóng)村信譽社才能免征、減征企業(yè)所得稅。〔3〕內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策不一致。①投資收益免稅。外國投資者從外商投資企業(yè)獲得的利潤〔股息〕，可以免征所得稅。②再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者將從外商投資企業(yè)獲得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資創(chuàng)辦其他外商投資企業(yè)的，可以享受退還已繳所得稅40%或者全部稅款的優(yōu)惠待遇。③區(qū)域性稅收優(yōu)惠。在特殊地區(qū)設立的符合規(guī)定條件的外資銀行、中外合資銀行可以享受免稅、減稅和低稅率等稅收優(yōu)惠。
會計 制度不協(xié)調(diào)。近年來，內(nèi)資金融企業(yè)的會計制度按照國際通行的做法在很多方面進展了很大的改革，但是醞釀多年的企業(yè)所得稅制度改革卻由于種種原因此遲遲沒有出臺，造成了財務會計制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如稅前扣除工程和標準、準備金計提等許多問題上的分歧。 3. 金融 企業(yè) 呆賬準備的稅務處理與財務處理不協(xié)調(diào)。 中國 稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按照提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額1%計提的呆賬準備可以在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準備在所得稅前扣除。銀行方面認為：由于稅法規(guī)定的呆賬準備金計提規(guī)定同銀行的計提規(guī)定出入較大，致使銀行企業(yè)的利潤核算受到很大的 影響 。
。繳納企業(yè)所得稅以后的利潤以股息、紅利等形式分配給個人時一般要征收20%的個人所得稅，并且沒有抵免已納企業(yè)所得稅的規(guī)定，這樣就造成了對同一筆所得重復征稅的情況。2005年開始對上市公司分配的股息減半征稅，矛盾有所緩解，但是 問題 并沒有徹底解決。
，稅負不公平。這里主要有四個方面的問題：一是單位與個人的投資收益稅收待遇不同，二是不同形式的投資收益稅收待遇不同，三是一樣形式
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