中國(guó)金融所得征稅制度研究(編輯修改稿)
2024-11-18 22:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 開展中國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢(shì)，許多國(guó)家的最高邊際稅率已經(jīng)降到40%以下，如英國(guó)、越南為40%，日本、泰國(guó)為37%，美國(guó)、韓國(guó)為35%，印度、緬甸為30%，孟加拉國(guó)、巴西為25%，柬埔寨、埃及為20%，蒙古、哈薩克斯坦為10%。相比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅的最高稅率45%顯得偏高。〔2〕實(shí)際稅負(fù)側(cè)重。①扣除工程少。例如，工資、薪金所得只能按月減除費(fèi)用1600元和規(guī)定的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，沒有充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口多少，有無(wú)老人、兒童和殘疾人以及相關(guān)的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等方面的費(fèi)用。②扣除標(biāo)準(zhǔn)低。例如，工資、薪金所得按月減除費(fèi)用1600元的標(biāo)準(zhǔn)僅比1980年增加了800元，不能充分適應(yīng)工資、消費(fèi)、物價(jià)等方面情況的變化，許多收入不高、家庭負(fù)擔(dān)沉重的工薪收入者也要繳納個(gè)人所得稅。③按月、按次分項(xiàng)征收導(dǎo)致稅負(fù)畸輕畸重。例如，對(duì)于一個(gè)從事固定工作的工薪收入者來(lái)說(shuō)，由于每月工資收入多少不同，稅負(fù)上下不同，全年的稅負(fù)可能大大高于按照月平均收入 計(jì)算 的稅負(fù)。
〔二〕稅制設(shè)計(jì)不夠 科學(xué) 、標(biāo)準(zhǔn)
?！?〕稅前扣除不一致，內(nèi)資金融企業(yè)嚴(yán)于外資金融企業(yè)。外資金融企業(yè)在稅前扣除的工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、傭金等工程幾乎沒有什么限制，可以據(jù)實(shí)列支；而內(nèi)資金融企業(yè)有許多稅前扣除工程只能按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在固定資產(chǎn)折舊方面，內(nèi)資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值規(guī)定為固定資產(chǎn)原價(jià)的5%，而外資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值那么規(guī)定為不低于固定資產(chǎn)原價(jià)的。10%?！?〕內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)適用的稅率不一致。內(nèi)資金融企業(yè)適用的稅率高于外資金融企業(yè)適用的稅率。雖然企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的法定最高稅率都是33%，但是不少外資金融企業(yè)可以享受15%、%的稅率，免征地方所得稅。而大部分內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)和證券企業(yè)都適用33%的企業(yè)所得稅稅率，只有農(nóng)村信譽(yù)社才能免征、減征企業(yè)所得稅?！?〕內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策不一致。①投資收益免稅。外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)獲得的利潤(rùn)〔股息〕，可以免征所得稅。②再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資創(chuàng)辦其他外商投資企業(yè)的，可以享受退還已繳所得稅40%或者全部稅款的優(yōu)惠待遇。③區(qū)域性稅收優(yōu)惠。在特殊地區(qū)設(shè)立的符合規(guī)定條件的外資銀行、中外合資銀行可以享受免稅、減稅和低稅率等稅收優(yōu)惠?！?br /> 會(huì)計(jì) 制度不協(xié)調(diào)。近年來(lái)，內(nèi)資金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度按照國(guó)際通行的做法在很多方面進(jìn)展了很大的改革，但是醞釀多年的企業(yè)所得稅制度改革卻由于種種原因此遲遲沒有出臺(tái)，造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如稅前扣除工程和標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等許多問(wèn)題上的分歧。 3. 金融 企業(yè) 呆賬準(zhǔn)備的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理不協(xié)調(diào)。 中國(guó) 稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。銀行方面認(rèn)為：由于稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定同銀行的計(jì)提規(guī)定出入較大，致使銀行企業(yè)的利潤(rùn)核算受到很大的 影響 。
。繳納企業(yè)所得稅以后的利潤(rùn)以股息、紅利等形式分配給個(gè)人時(shí)一般要征收20%的個(gè)人所得稅，并且沒有抵免已納企業(yè)所得稅的規(guī)定，這樣就造成了對(duì)同一筆所得重復(fù)征稅的情況。2005年開始對(duì)上市公司分配的股息減半征稅，矛盾有所緩解，但是 問(wèn)題 并沒有徹底解決。
，稅負(fù)不公平。這里主要有四個(gè)方面的問(wèn)題：一是單位與個(gè)人的投資收益稅收待遇不同，二是不同形式的投資收益稅收待遇不同，三是一樣形式
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