【文章內(nèi)容簡介】 銀行法》、《證券法》和《保險法》中的相關規(guī)定，詳見附錄“”。特別說明的是，本書附錄中列出的處罰規(guī)定，一是考慮要涉及的是企業(yè)方這一主體；二是涉及的是財務人員（尤其是負責財務工作的高級管理人員），而上述各法律法規(guī)中針對稅務機關、銀行業(yè)監(jiān)管機構、證券監(jiān)管機構、保險監(jiān)管機構等這些特殊主體的處罰規(guī)定多數(shù)并未列出，在此特別說明。此外，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》（在本節(jié)中簡稱《條例》）第二十三條的規(guī)定，銀行工作人員（如財務人員，筆者注）違反本條例規(guī)定，徇私舞弊、貪污受賄、玩忽職守縱容違法行為的，應當根據(jù)情節(jié)輕重，給予行政處分和經(jīng)濟處罰；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。該《條例》對企業(yè)的法律責任規(guī)定，均為對單位的法律責任，沒有規(guī)定對自然人的法律責任，這是我們要清楚的。當然，有人會說，這個《條例》在實踐中并沒有得到多么嚴格的執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部審計部門也很少會依據(jù)此《條例》進行內(nèi)部處罰或責任追究，這可能與該《條例》的實施時間——1988年——已與現(xiàn)在有近20年之隔有關吧。 金額達到多少才算構成犯罪前面我們也講過，對財會人員法律責任的規(guī)定是以《會計法》和《刑法》為統(tǒng)領的，之所以有《會計法》，是因為它是關于會計機構、人員及會計工作的根本大法；而《刑法》則是刑事領域的根本大法，只有刑事法律才能規(guī)定一個人的刑事責任，《刑法》不僅是界定財會人員刑事法律責任的依據(jù)，也是界定所有人員刑事責任的依據(jù)。本文在兼顧財會人員行政責任的同時，側重研究財會人員的刑事責任，并且財會人員自然犯罪的刑事案件（如殺人、放火、投毒等這類案件）并不能反映財會人員刑事案件的特殊性，當然并不能成為本書研究的重點，我們側重研究的是財會人員帶有職業(yè)特征的經(jīng)濟案件。根據(jù)《關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》，對具有財會人員職業(yè)特征的常見案件立案標準匯總如表21所示：表21 具有財會人員職業(yè)特征的常見案件立案標準匯總表涉嫌罪名認定時掌握的具體標準典型案例虛報注冊資本案(刑法第158條)申請公司登記使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報注冊資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：，有限責任公司虛報數(shù)額占法定最低限額的百分之六十以上，股份有限公司虛報數(shù)額占法定最低限額的百分之三十以上的；，但仍虛報注冊資本，有限責任公司虛報數(shù)額在一百萬元以上，股份有限公司虛報數(shù)額在一千萬元以上的；；，但具有下列情形之一的：(1)因虛報注冊資本，受過行政處罰二次以上，又虛報注冊資本的；(2)向公司登記主管人員行賄或者注冊后進行違法活動的。如第5章中的“虛報注冊資本：是股東的責任為何會計也被判刑？”等。虛假出資、抽逃出資案(刑法第159條)公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實物或者未轉移財產(chǎn)權，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：、抽逃出資，給公司、股東、債權人造成的直接經(jīng)濟損失累計數(shù)額在十萬元至五十萬元以上的；，但具有下列情形之一的：（1）致使公司資不抵債或者無法正常經(jīng)營的；（2）公司發(fā)起人、股東合謀虛假出資、抽逃出資的；（3）因虛假出資、抽逃出資，受過行政處罰二次以上，又虛假出資、抽逃出資的；（4）利用虛假出資、抽逃出資所得資金進行違法活動的。同上一行案例。提供虛假財會報告案(刑法第161條)[1][1] 2006年6月29日發(fā)布并實施的《刑法修正案（六）》對該條進行了修正，而依據(jù)該條制定的追訴標準尚未修正，故而追訴標準中的表述與修正案中表述會有所不同。[1][1]公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：；。如第3章“證據(jù)要備份 獨份成大錯”、“拿住證據(jù)證清白 當心人證不可靠”；第5章“向行政監(jiān)管部門提供虛假收入資料：為何沒被移送司法機關”等。隱匿、銷毀會計資料案(刑法第162條之一)[2][2]2006年6月29日發(fā)布并實施的《刑法修正案（六）》對該條進行了修正，而依據(jù)該條制定的追訴標準尚未修正，故而追訴標準中的表述與修正案中表述會有所不同。[2][2]隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：、銷毀的會計資料涉及金額在五十萬元以上的；、銷毀或者拒不交出會計資料的。如第5章“銷毀會計資料：真正的作繭自縛！”等。公司、企業(yè)人員受賄案(刑法第163條)[3][3]同①。[3][3]公司、企業(yè)的工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或者非法收受他人財物，為他人謀取利益，或者在經(jīng)濟往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有，數(shù)額在五千元以上的，應予追訴。如第3章“費用賄金須分明 行賄受賄是犯罪”等。對公司、企業(yè)人員行賄案(刑法第164條)[4][4]同①。注：“在……以上的”包括本數(shù)；規(guī)定中“雖未達到上述數(shù)額標準”是指接近上述數(shù)額標準且已達到該數(shù)額的百分之八十以上的；規(guī)定中“貨幣”包括人民幣、外幣和流通紀念幣，凡是沒有標明貨幣名稱的都是人民幣。2.《刑法修正案（六）》對上述有關條文的修改為：（1）將刑法第一百六十一條修改為：“依法負有信息披露義務的公司、企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，或者對依法應當披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴重損害股東或者其他人利益，或者有其他嚴重情節(jié)的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金?！保?）在刑法第一百六十二條之一后增加一條，作為第一百六十二條之二：“公司、企業(yè)通過隱匿財產(chǎn)、承擔虛構的債務或者以其他方法轉移、處分財產(chǎn)，實施虛假破產(chǎn)，嚴重損害債權人或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”（3）將刑法第一百六十三條修改為：“公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或者非法收受他人財物，為他人謀取利益，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員在經(jīng)濟往來中，利用職務上的便利，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有的，依照前款的規(guī)定處罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務的人員有前兩款行為的，依照本法第三百八十五條、第三百八十六條的規(guī)定定罪處罰?！保?）將刑法第一百六十四條第一款修改為：“為謀取不正當利益，給予公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員以財物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金?！备鶕?jù)最高人民檢察院《關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規(guī)定（試行）》，對在國有企業(yè)人員身份的財會人員的常見案件立案標準如表22所示（我國法律規(guī)定對具有特定身份的人由檢察機關偵查，下述罪名對應的典型案例與表21所列示的公安機關在偵查過程中的追訴標準認定中的內(nèi)容類似，在此表中不再一一列示）：表22 具有國有企業(yè)人員身份的財會人員常見案件立案標準匯總表涉嫌罪名認定時掌握的具體標準貪污案（第382條、第383條，第183條第2款，第271條第2款，第394條）涉嫌下列情形之一的，應予立案：；，但具有貪污救災、搶險、防汛、防疫、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物及募捐款物、贓款贓物、罰沒款物、暫扣款物，以及貪污手段惡劣、毀滅證據(jù)、轉移贓物等情節(jié)的。挪用公款案（第384條，第185條第2款，第272條第2款）涉嫌下列情形之一的，應予立案：，數(shù)額在5千元至1萬元以上，進行非法活動的；，歸個人進行營利活動的；，數(shù)額在1萬元至3萬元以上，超過3個月未還的。各省級人民檢察院可以根據(jù)本地實際情況，在上述數(shù)額幅度內(nèi)，確定本地區(qū)執(zhí)行的具體數(shù)額標準，并報最高人民檢察院備案。受賄案（第385條、第386條，第388條，第163條第3款，第184條第2款）涉嫌下列情形之一的，應予立案：；，但具有下列情形之一的：（1）因受賄行為而使國家或者社會利益遭受重大損失的；（2）故意刁難、要挾有關單位、個人，造成惡劣影響的；（3）強行索取財物的?！　⌒匈V案（第389條、第390條）涉嫌下列情形之一的，應予立案：；，但具有下列情形之一的：（1）為謀取非法利益而行賄的；（2）向3人以上行賄的；（3）向黨政領導、司法工作人員、行政執(zhí)法人員行賄的；（4）致使國家或者社會利益遭受重大損失的。對單位行賄案（第391條）涉嫌下列情形之一的，應予立案：、單位行賄數(shù)額在20萬元以上的；、單位行賄數(shù)額在10萬元以上不滿20萬元，但具有下列情形之一的：（1）為謀取非法利益而行賄的；（2）向3個以上單位行賄的；（3）向黨政機關、司法機關、行政執(zhí)法機關行賄的；（4）致使國家或者社會利益遭受重大損失的?！　〗榻B賄賂案（第392條）涉嫌下列情形之一的，應予立案：，數(shù)額在2萬元以上的；介紹單位向國家工作人員行賄，數(shù)額在20萬元以上的；，但具有下列情形之一的：（1）為使行賄人獲取非法利益而介紹賄賂的；（2）3次以上或者為3人以上介紹賄賂的；（3）向黨政領導、司法工作人員、行政執(zhí)法人員介紹賄賂的；（4）致使國家或者社會利益遭受重大損失的。巨額財產(chǎn)來源不明案（第395條第1款）涉嫌巨額財產(chǎn)來源不明，數(shù)額在30萬元以上的，應予立案。隱瞞境外存款案（第395條第2款）涉嫌隱瞞境外存款，折合人民幣數(shù)額在30萬元以上的，應予立案。私分國有資產(chǎn)案（第396條第1款）涉嫌私分國有資產(chǎn)，累計數(shù)額在10萬元以上的，應予立案。需要說明的是，貪污罪實際上與職務侵占罪的客觀方面有許多相似之處，只是前者的主體（即犯罪實施者）是國家工作人員，后者的主體是公司、企業(yè)工作人員；同理，行賄、受賄案件與對公司、企業(yè)人員行賄案、公司、企業(yè)人員受賄案的主要區(qū)別，亦在于犯罪主體之不同，這反映了我國刑事領域對不同所有制財產(chǎn)的保護制度的不同，以及對國家工作人員適用更為嚴格的規(guī)定，——這也是有一定道理的，因為國有財產(chǎn)與非國有財產(chǎn)的產(chǎn)權明晰程度在現(xiàn)實中還是有差別的；國家工作人員手中掌握著法律賦予的職權，理應受到更為嚴格的監(jiān)督和制約。對于其他犯罪行為，如欺詐發(fā)行股票、債券案，妨害清算案等等，財會人員可能會單獨犯罪，也可能會成為共犯，但從我國目前法院判決的情況看，此類案件較上表列出的案件數(shù)量要少得多，并且也鮮有人卷入其中，因而并未列在上表中，讀者如欲了解，可通過互聯(lián)網(wǎng)搜索“經(jīng)濟犯罪案件追訴標準”即可一目了然，此處不再占用過多篇幅。 會計責任和審計責任：誰的孩子誰抱走 問題的由來我以前接觸到某些財務人員，他們有一種錯誤認識，認為只要對外提供的報表是經(jīng)過注冊會計師審計的，即便是虛假的（事實上單位財務人員非常清楚是不是虛假資料），也不會有什么責任，到時就推說“我不知道，我看到經(jīng)過審計了就認為肯定是沒有問題的”。這種認識實際上是不對的，對造假負有責任的主管人員、其他責任人員（均可能涉及財務人員）想以此推卸自己應負的責任也是行不通的。也就是說，想以審計責任推卸會計責任是走不通的。一個典型的例子是，科龍案發(fā)后，顧雛軍認為對外披露的會計報表，一是經(jīng)過德勤會計師事務所審計的；二是其中關于虛假確認收入的事實是德勤“逼”他做的。也就是說，他認為責任在會計師事務所這邊。有這種指望以審計責任規(guī)避會計責任想法的人還并不是少數(shù)，從國外看，有1931年的阿爾特邁公司（Ultramares Corp）訴塔契會計師事務所案件，1938年初的羅賓斯公司破產(chǎn)事件；從國內(nèi)看，則有“深圳原野”案件、“長城案件”、“衡水詐騙案”舊三大案件， 以及“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”新三大案件等。我也曾親身遇到過這種類似的情況。一家企業(yè)在接受某會計師事務所審計過程中，總是想讓會計師事務所幫著出一份虛假的“應收賬款賬齡表”，雖然該單位有關負責人和會計師事務所項目經(jīng)理都“同意”將一項近億元的大額應收賬款賬齡由3年調(diào)為1年（這樣可少提壞賬準備），但問題是：這份大家都認可的“原始”表由誰先做出來呢？你也許會說，既然大家都同意了，誰做不都一樣嗎？或者本來就是應當由企業(yè)來做嘛！但企業(yè)那邊的財務部經(jīng)理卻私下告訴我，“這張表一定要由事務所來做，一旦發(fā)生問題就說是事務所做的，我們從來沒這樣做過?！笨磥?，這種博弈還是很激烈的，但與上市公司和會計師事務所關于會計責任與審計責任的博弈相比就要略遜一疇了。說白了，就是會計信息欺詐（或證券市場中所講的“虛假陳述”）由誰來“買單”的問題。此處，我們將監(jiān)管最為嚴格的證券市場會計信息欺詐作為剖析的對象，將上市公司和會計師事務所各自應承擔的責任這種復雜的情形搞清，即分清誰是上市公司的“孩子”、誰是會計師事務所的“孩子”，而對于非上市公司的此類問題則比照此思路自然會迎刃而解。財務人員真正明白了自己的“會計責任”，才會消除不正確的認識和做法。 如何認定會計信息欺詐1．會計信息欺詐的認定在搞清會計信息欺詐之前，我們需要先弄清楚什么是“欺詐”。根據(jù)我國民法的相關規(guī)定，欺詐是指在民事行為中一方當事人故意隱瞞有關真實情況或故意告知對方虛假情況，使對方做出不真實的意思表示。一個行為要構成欺詐必須符合如下四個條件：一是主觀上存在故意。即有欺詐行為之人有其特定的目的和動機，比如，牟取暴利、非法籌資等，而不是由于疏忽大意、過于自信等過失。二是在客觀上實施了欺詐行為，即故意向對方隱瞞有關真實情況或者故意捏造虛假事實。三是對方當事人在被欺詐的情況下做出了有背于自己真實意愿的選擇。四是對方當事人對被欺詐是不知情的。這樣就易理解會計信息欺詐，它只不過是限定了其手段，即利用會計信息，包括會計報表及臨時報告等對外提供的會計信息，而實施的欺詐。目前，在我國證券市場上利用會計信息進行欺詐的方式主要有：（1）虛增利潤。如“紅光實業(yè)”就是通過這種方式改虧為盈，欺詐上市的典例。該公司1997年5月上市一年后便巨額虧損。（2）虛增資產(chǎn)。如藍田股份為申報上市索性偽造土地使用批文，虛增銀行存款，縮減股本。（3）虛增注冊資本。有的公司為了達到上市的目的，故意虛增注冊資本，待上市后再將其抽回。（4）鉆會計準則的空隙操縱利潤。有些上市公司利用會計準則的不完善，通過債務重組、資本重組、資產(chǎn)重組操縱利潤，突擊扭虧。當然，以上是會計信息欺詐的主要方式，現(xiàn)實中的“花樣”要多于此，并且也是不斷翻新的。2．會計信息欺詐的實施主體會計信息欺詐的實施主體有兩個：第一個自然是公司本身，這個毋庸置疑；第二則是會計師事務所等中介機構（包括會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、律師事務所、證券公司、主承銷商、財務顧問、上市推薦人等）。如果注冊會計師未能遵循獨立審計準則的要求而出具不實報告，則應當承擔審計責任；而如果與上市公司合謀提供虛假財務報告實施會計信息欺詐，則應與上市公司一起成為會計信息欺詐的共犯。3．適用法律這里面有個關鍵性問題，無論是會計信息欺詐還是虛假陳述，均不是《刑法》中明確使用的用語，那么應當適用哪一條款處罰呢？從判例來看，依據(jù)我國《刑法》，對于上市公司實施的會計信息欺詐，應以“提供虛假財會報告罪”(《刑法》修正案（六）)處罰，構成犯罪的具體標準正如前面一節(jié)所講的，即公司向股東和社會公眾提