【文章內(nèi)容簡介】 審計(jì)是價值管理系統(tǒng)中的決策子系統(tǒng)、信息和信息保障子系統(tǒng)，理應(yīng)發(fā)揮三者的協(xié)同作用綜合考慮而前提是建立一個共同的理論框架，選擇一個共同的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)產(chǎn)生的時間雖不同但其發(fā)展的根本原因相同：都是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們?yōu)榧訌?qiáng)管理而逐步產(chǎn)生的。而且三者的根本目標(biāo)一致：都源于企業(yè)目標(biāo)，都是為了利益相關(guān)者的價值增值。 目前介紹邏輯起點(diǎn)的理論有假設(shè)起點(diǎn)論、目標(biāo)起點(diǎn)論、環(huán)境起點(diǎn)論、對象起點(diǎn)論、動因起點(diǎn)論等，但筆者認(rèn)為價值增值動因是財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)共同的邏輯起點(diǎn)：首先，價值增值規(guī)律是人類社會的首要規(guī)律，隨著人類社會的發(fā)展而發(fā)展，其能夠概括財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；其次，價值增值動因反映了社會環(huán)境對價值管理系統(tǒng)的客觀要求，是環(huán)境需求與價值管理本質(zhì)、基本職能的統(tǒng)一與概括；再次，價值增值動因是價值管理系統(tǒng)中最基本、最初始的抽象范疇；最后，價值增值動因決定了價值管理系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的本質(zhì)、基本職能和目標(biāo)： 財(cái)務(wù)以正確的決策來促進(jìn)價值增值，會計(jì)以提供決策有用的信息來促進(jìn)價值增值；審計(jì)則以提高信息的可信度來促進(jìn)價值增值，三者工作的終極目的都是實(shí)現(xiàn)價值增值。21 / 105綜上，管理的發(fā)展和協(xié)同理論的提出為財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)三門學(xué)科的協(xié)同提供了必要性：而三者產(chǎn)生發(fā)展的原因及其根本目標(biāo)的一致性又為人們整合研究提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。價值增值動因具有邏輯起點(diǎn)的本源性、一致性、簡單性的特征，理應(yīng)成為三者共同的邏輯起點(diǎn)。（安皓昱摘自《財(cái)會月刊》2022 年 A2 期，作者：劉成立）環(huán)境會計(jì)研究視角的國際比較西方國家和我國在環(huán)境會計(jì)的研究視角是不同的，辨明這種差異的外延和內(nèi)涵，對正確理解和借鑒西方國家的先行經(jīng)驗(yàn)很有必要，該文對西方國家和我國對環(huán)境會計(jì)的研究分別在總體上、宏觀上、微觀上進(jìn)行了多層次比較。在宏觀上，列舉了聯(lián)合國、美國和其他主體的環(huán)境會計(jì)的定義，并指出了我國對環(huán)境會計(jì)的不同思路。指出這種差異的原因是我國傳統(tǒng)上把會計(jì)視為微觀主體活動，并沒有把國民經(jīng)濟(jì)核算作為會計(jì)的組成部分。在微觀上，列舉了Stefan 和 Roger，Rob 和 Jan 、聯(lián)合國、美國環(huán)保局和其他會計(jì)主體對環(huán)境會計(jì)微觀層次的不同觀點(diǎn)，并總結(jié)為一致觀點(diǎn)：微觀環(huán)境會計(jì)最初只包括在傳統(tǒng)會計(jì)中處理環(huán)境問題的部分，但隨著外界環(huán)境的變化，又將生態(tài)會計(jì)包括22 / 105了進(jìn)來。環(huán)境差別會計(jì)采用貨幣計(jì)量手段，生態(tài)會計(jì)采用物理計(jì)量手段說明了我國的觀點(diǎn)，并認(rèn)為差異的原因是由于我國對會計(jì)的認(rèn)識停留在貨幣計(jì)量的階段，對物理計(jì)量很難接受，影響了對環(huán)境會計(jì)外延的認(rèn)識。在此基礎(chǔ)上，提出了以下建議：強(qiáng)調(diào)對西方國家先行經(jīng)驗(yàn)的全面理解和正確借鑒，積極參與國際環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)踐的交流和合作，各界通力合作，積極拓展環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)踐的新領(lǐng)域。（王恩國摘自《會計(jì)研究》2022 年 1 期，作者：耿建新 房巧玲）淺談會計(jì)人員法律責(zé)任對于提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會計(jì)人員（不包括財(cái)務(wù)總監(jiān)等管理人員）是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么性質(zhì)的責(zé)任？該文對此問題作了以下分析。會計(jì)人員的民事責(zé)任。從會計(jì)的代理關(guān)系看。會計(jì)人員是接受管理當(dāng)局及次級管理人員的委托，向管理當(dāng)局的委托人編制財(cái)務(wù)報(bào)告的。因此，只有管理當(dāng)局才對外部投資者負(fù)責(zé)，會計(jì)人員只對管理當(dāng)局及次級管理人員負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會計(jì)人員承擔(dān)民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。23 / 105從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生機(jī)制看。會計(jì)人員主觀上一般沒有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)，因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報(bào)酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場籌資動因等導(dǎo)致他們有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接動因。從會計(jì)的定位看，會計(jì)人員的報(bào)酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響?，F(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員一般會自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地意思表示不真實(shí)（盡管受到潛在的威脅） ，但會計(jì)人員也不應(yīng)該承擔(dān)所有的責(zé)任。筆者認(rèn)為，會計(jì)人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會計(jì)人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實(shí)施的行為，實(shí)際上等于雇傭人自己所實(shí)施的行為，雇傭人與受雇人所致?lián)p害之間存在特定的因果關(guān)系，雇用人對受雇人選人不當(dāng)疏于監(jiān)督是損害事實(shí)得以發(fā)生的主要原因，除非能證明沒有過失，否則應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。據(jù)此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)民事責(zé)任。24 / 105會計(jì)人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。對于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會計(jì)人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不法行為的責(zé)任，他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接制造者，對虛假報(bào)告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。 《會計(jì)法》第 43條和《公司法》第 212 條對此依照情節(jié)嚴(yán)重程度分別做了罰款和吊銷資格證書及追究刑事責(zé)任的規(guī)定， 《證券法》第177 條和《刑法》第 161 條也有相應(yīng)的規(guī)定。由此可見，會計(jì)人員可能要對虛假陳述行為承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。筆者贊同罰款和吊銷資格證書，但承擔(dān)刑事責(zé)任則值得探討。或許，一般會計(jì)人員很難具備承擔(dān)刑事責(zé)任的條件。 （曾盛摘自《財(cái)會月刊》2022年第 287 期，作者：李明輝）財(cái)務(wù)管理2022 年中國資本市場焦點(diǎn)：股市全流通“第八屆(2022 年度)中國資本市場論壇”是目前社會公認(rèn)的代表國內(nèi)最高水平的專門研究探討中國資本市場發(fā)展的學(xué)術(shù)大會。本次論壇的主題是“中國資本市場：股權(quán)25 / 105分裂與流動性變革”。大會圍繞“中國需要一個什么樣的資本市場” 、 “中國資本市場與國民經(jīng)濟(jì)‘晴雨表’ ”、 “全流通的基本原則和方案比較與實(shí)施” 、 “全流通過程中的投資者利益保護(hù)”這四個中國證券市場發(fā)展中的重要問題開設(shè)分論壇。關(guān)于全流通方案的設(shè)計(jì)，與會的專家、學(xué)者們?nèi)收咭娙省⒅钦咭娭?，提出了多種實(shí)施方案或設(shè)想，歸納起來，有五種方案引起會議的重視與討論：凈資產(chǎn)權(quán)數(shù)方案。即以凈資產(chǎn)為基數(shù)，再加前三年的凈資產(chǎn)的收益率，在把上一年的市場平均價格做分子除以凈資產(chǎn)權(quán)數(shù)然后縮股或者配送。國有股競價流通補(bǔ)償方案。部分國有股向全社會競價發(fā)售或者上市公司向全社會公眾競價增發(fā)新股，發(fā)行時公告該次發(fā)行，公司所有股票可以流通，讓市場在全流通運(yùn)行下尋找價格。為了避免二級市場股票價格因套利導(dǎo)致下跌，必須對流通股的損失加以補(bǔ)償。非流通股縮股或者以流通股拆吸股票的方案。由于非流通股和流通股最大的爭議在于初始成本不統(tǒng)一，非流通股與流通股的市場價格成本按照比例來縮股就可以做到非流通股和流通股的同股同權(quán)。實(shí)現(xiàn)流通股與非流通股的并軌必須通過公開競價的方式，消除股權(quán)分裂。對于希望轉(zhuǎn)讓股份或者控股股權(quán)的26 / 105非流通股需要進(jìn)行公開的競價，讓潛在的股東、購買者競價成交。非流通股按照競價全額配售給流通股股東。流通股股東可以選擇接受配售，也可以選擇放棄配售，取得補(bǔ)償差價，其利益可得到可靠的保證。 截住非流通股增量、實(shí)行雙軌制過渡方案，老股老辦法，新股新辦法。從未來某一時間開始，新股實(shí)行全流通發(fā)行，從而切斷非流通股的增量；對于目前已經(jīng)掛牌上市的 1300 多只股票非流通股存量 5 年后解決，按年限 15年上市流通。（袁克利摘自《國際金融研究》2022 年第 2 期，作者：整理：王中海）會計(jì)研究對財(cái)務(wù)的影響本論文通過引證及分析相關(guān)文獻(xiàn)，來評價會計(jì)研究對財(cái)務(wù)研究的影響。相關(guān)文獻(xiàn)選自19901991年間7種財(cái)務(wù)期刊上發(fā)表的715篇文章。據(jù)Bricker（1993）的研究表明，財(cái)務(wù)研究對會計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。與此不同的是，本論文的研究結(jié)果表明會計(jì)研究對財(cái)務(wù)研究產(chǎn)生的影響相當(dāng)少。主要有四種會計(jì)期刊和少數(shù)幾位會計(jì)學(xué)者提供了會計(jì)研究對財(cái)務(wù)研究影響的證據(jù)，而且通常是在會計(jì)學(xué)者撰寫27 / 105的財(cái)務(wù)方面的文章，或者財(cái)務(wù)學(xué)者撰寫的會計(jì)方面的文章里找到這種會計(jì)研究對財(cái)務(wù)研究的影響。這些結(jié)果表明，財(cái)務(wù)學(xué)者實(shí)質(zhì)上忽視了與財(cái)務(wù)表面上相關(guān)的關(guān)于資本市場的會計(jì)研究。原因可能在于關(guān)于資本市場的會計(jì)研究的價值和質(zhì)量，也可能是其他原因，目前尚不清楚。然而，顯而易見的是，關(guān)于資本市場的會計(jì)研究并不象預(yù)期的那樣對財(cái)務(wù)研究有影響。該研究關(guān)注的是會計(jì)研究與財(cái)務(wù)研究的相關(guān)性問題。首先，作者運(yùn)用所有的數(shù)據(jù)：（1）對財(cái)務(wù)研究相對于會計(jì)研究的依賴性進(jìn)行量化；（2）找出那些對財(cái)務(wù)研究有一定影響的、特定的會計(jì)文章和期刊。其次，作者又選取了依賴于會計(jì)研究的財(cái)務(wù)方面的文章作為一個小樣本，并發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)研究依賴于會計(jì)研究的數(shù)量特征。結(jié)果表明，第一，在所研究的期間，財(cái)務(wù)研究在很有限的程度上依賴會計(jì)研究；而且，這種依賴性通常體現(xiàn)在對財(cái)務(wù)感興趣的會計(jì)學(xué)者發(fā)表在財(cái)務(wù)期刊上的文章，或者財(cái)務(wù)學(xué)者發(fā)表在會計(jì)期刊上的文章。作者將這些相關(guān)文章稱為過渡性文章（Bridging Papers）。第二，財(cái)務(wù)期刊對會計(jì)研究的依賴性主要與四種會計(jì)期刊和獲得知名博士學(xué)位的會計(jì)學(xué)者有關(guān)。第三，只有少數(shù)會計(jì)文章被財(cái)務(wù)研究頻繁的引用。第四，受會計(jì)研究影響的財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域是資產(chǎn)和財(cái)務(wù)重構(gòu)，財(cái)務(wù)變量與業(yè)績，財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)理報(bào)酬、28 / 105公司控制，以及立法對公司價值的影響。以上領(lǐng)域的財(cái)務(wù)研究從會計(jì)文獻(xiàn)中借鑒理論動機(jī)、可驗(yàn)證的假設(shè)、方法和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。（劉媛媛摘自Critical Perspectives on Accounting 2022年第14 期，The Impact of Accounting Research on Finance，作者：Robert Bricker Kenh Borokhovich Betty Simkins）知識經(jīng)濟(jì)時代財(cái)務(wù)管理新探財(cái)務(wù)管理觀念是財(cái)務(wù)人員在開展財(cái)務(wù)管理活動過程中所秉承的財(cái)務(wù)價值觀念，對于財(cái)務(wù)理論和實(shí)踐起著重大的指導(dǎo)意義。本文對財(cái)務(wù)觀念的普適性與層級性進(jìn)行了論述。一、普級性財(cái)務(wù)觀念。介紹了五種觀念：人本化財(cái)務(wù)觀念，要求以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)；貨幣時間價值觀念，要求企業(yè)在進(jìn)行理財(cái)決策時要充分認(rèn)識不同時點(diǎn)貨幣價值的差異；信息價值觀念，要求財(cái)務(wù)人員把信息變成資源；財(cái)務(wù)創(chuàng)新觀念，要求財(cái)務(wù)人員學(xué)會利用金融工程的方法去創(chuàng)造性地解決財(cái)務(wù)問題；知識價值觀念。二、層級性財(cái)務(wù)觀念。對公司財(cái)務(wù)觀念和業(yè)務(wù)層財(cái)務(wù)觀念進(jìn)行了介紹。其中公司財(cái)務(wù)觀念又分為資本經(jīng)營財(cái)務(wù)29 / 105觀念，闡述了資本經(jīng)營的內(nèi)涵；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略觀念，分析了它的三個基本特征；經(jīng)濟(jì)效益觀念，提出了樹立正確的經(jīng)濟(jì)效益觀念的三點(diǎn)要求。業(yè)務(wù)層財(cái)務(wù)觀念，包括網(wǎng)絡(luò)實(shí)時動態(tài)化財(cái)務(wù)觀念，指出在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理時空的改變，進(jìn)而帶來的工作介質(zhì)和工作方式的改變，最后指出網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)能從根本上促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的協(xié)同；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警財(cái)務(wù)觀念，介紹了企業(yè)面臨的四種風(fēng)險(xiǎn)。（孫陽整理自《財(cái)會研究》2022 年第 1 期，作者：劉建華 龔光明）我國電信企業(yè)資本運(yùn)營問題研究一、 我國電信企業(yè)開展資本運(yùn)營的正確思路。企業(yè)資本經(jīng)營不論采取專業(yè)化經(jīng)營還是多元化經(jīng)營，都要緊緊圍繞充分發(fā)展自身的核心競爭優(yōu)勢。企業(yè)在進(jìn)行多元化擴(kuò)張時，要對上下游產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行縱向延伸，鞏固現(xiàn)有核心競爭能力，形成支柱產(chǎn)業(yè)。同時要圍繞產(chǎn)業(yè)鏈開展資本運(yùn)營，注重整體效益，努力培育新的核心競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。從理論上說，上市的主要目的無非是獲得發(fā)展需要的資金；為形成競爭力積累雄厚的資金；實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化；引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)；深化內(nèi)部治理，造就高效率的企業(yè)經(jīng)30 / 105營環(huán)境；拓展海外市場。融資只是表層目的，不是資本運(yùn)營的最終目的，電信企業(yè)加快建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展才是進(jìn)行資本運(yùn)營更深層次的意義所在。資本經(jīng)營和生產(chǎn)經(jīng)營都是極為重要的，它們共同構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營活動。電信企業(yè)應(yīng)努力達(dá)成業(yè)務(wù)經(jīng)營與資本經(jīng)營的互動，避免在改善資本運(yùn)營能力的同時，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)競爭能力。世帶來的沖擊波。一旦中國電信市場在 WTO 有關(guān)條款的約束下逐漸放開，中國電信業(yè)面臨的競爭可以說是“不公平”的——雖然在“公平”的口號之下，因而受到的沖擊也是可以想象的。二、我國電信企業(yè)實(shí)施資本運(yùn)營應(yīng)注意的問題制定強(qiáng)有力的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略首先是企業(yè)的集團(tuán)戰(zhàn)略，其次是指在各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的競爭戰(zhàn)略；選擇正確的目標(biāo)公司，必須實(shí)行嚴(yán)格的選擇程序，設(shè)定明確的選擇標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行；整合管理新的組織，包括經(jīng)營戰(zhàn)略整合和組織文化整合，經(jīng)營戰(zhàn)略整合具體包括以下三方面內(nèi)容：長期發(fā)展目標(biāo)及策略整合、短期發(fā)展目標(biāo)及策略整合、操作目標(biāo)及策略整合；整合企業(yè)文化。三、加強(qiáng)我國電信企業(yè)資本運(yùn)營管理的相關(guān)措施認(rèn)真對待中外合資和中外合作經(jīng)營；對公司須進(jìn)入的新技術(shù)、新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，大膽采用并購方式，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，31 / 105取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，提高競爭能力和占有率，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營；采用證券市場投資、債券買賣、進(jìn)入投資基金對外投資聯(lián)營和對外并購等方式進(jìn)行資本運(yùn)營，并注意防范風(fēng)險(xiǎn)；必須進(jìn)行細(xì)致全面的投資項(xiàng)目可行性分析、科學(xué)論證和認(rèn)真評估，應(yīng)分批、分期、分層次制定方案，經(jīng)營預(yù)測、建設(shè)周期要短，投產(chǎn)要快。（張陽摘自《財(cái)經(jīng)問題研究》2022 年第 1 期，作者：吳大軍 劉淼）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)：