【文章內(nèi)容簡介】 可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。具體包括下列要求：（1）縱向可比：同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。（2）橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。 實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以，會計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。重要性原則與會計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會計(jì)信息的收益大于成本。對于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會計(jì)程序，分別核算，分項(xiàng)反應(yīng)就會導(dǎo)致會計(jì)信息的成本大于收益。在評價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，例如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。 及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對于會計(jì)信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者。在會計(jì)核算過程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者。如果企業(yè)的會計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性原則的要求。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制（一）概念盈利單位的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。非盈利單位的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制即按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的時(shí)期來確定收益和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期已經(jīng)收到和支付的款項(xiàng)，均應(yīng)確認(rèn)為本期的收入費(fèi)用；凡是當(dāng)期沒有收到和支付的款項(xiàng)，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是盈利單位確認(rèn)和計(jì)量收入與費(fèi)用要素應(yīng)應(yīng)遵循的原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確反映各個(gè)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確定各期的經(jīng)營成果。 《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制舉例企業(yè)于6月份預(yù)收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。 企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費(fèi)4000元。 企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價(jià)款10000元，款項(xiàng)將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費(fèi)用5000元，款項(xiàng)將在8月份支付。則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算如下：7月份收入：20000+10000=300007月份費(fèi)用：4000 + 5000=90007月份利潤：300009000=21000 一、會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是設(shè)定會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是設(shè)置會計(jì)科目、會計(jì)賬戶，進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。因?yàn)椋瑫?jì)對象，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，是一個(gè)非?；\統(tǒng)和抽象的概念，無法據(jù)此進(jìn)行會計(jì)核算，所以必須對其進(jìn)行合理分類，以便能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行明晰核算。根據(jù)經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際，在會計(jì)實(shí)踐中形成了對會計(jì)對象的基本分類，即把會計(jì)對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤這六大會計(jì)要素。 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是一個(gè)十分重要的定義，現(xiàn)在對其進(jìn)行分析，它包含三層意思：首先，資產(chǎn)必須是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。就是說，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有的或者控制的經(jīng)濟(jì)資源。最后，資產(chǎn)必須能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。若某項(xiàng)物資已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類，但比較常見的是按照流動(dòng)性進(jìn)行分類。資產(chǎn)按流動(dòng)性可以分為：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。有些企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)比較特殊，經(jīng)營周期可能長于1年，如造船企業(yè)、大型機(jī)械制造企業(yè)等，其從購買原材料至建造完工，從銷售實(shí)現(xiàn)到收回貨款，周期比較長，往往超過1年，此時(shí)就不能以1年內(nèi)變現(xiàn)作為流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是以經(jīng)營周期作為流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的資產(chǎn)除了流動(dòng)資產(chǎn)之外，就是非流動(dòng)資產(chǎn)，主要有持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征有：第一，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的、確定的義務(wù)，而不是潛在的義務(wù)；第二，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按照流動(dòng)性對負(fù)債進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券等。所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。它具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。它基本上是企業(yè)可以永久利用的一筆資本；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者在分配被清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)的末位次序，決定了所有者承擔(dān)著較債權(quán)人更大的風(fēng)險(xiǎn)；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。投入資本是指投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，也就是企業(yè)實(shí)際收到的投資者作為資本投入的各種財(cái)產(chǎn)物資，所以在實(shí)際工作中稱之為實(shí)收資本，包括國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等。所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)的區(qū)別，相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有如下特征：第一，所有者權(quán)益并不像負(fù)債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。第二，在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債具有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有全部清償負(fù)債后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益可參與企業(yè)的利潤分配，而負(fù)債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。以上三個(gè)會計(jì)要素稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素，又叫靜態(tài)要素，其關(guān)系用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 該恒等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論根據(jù)。收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。它具有以下特征：①收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。所謂日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)，即企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的法定業(yè)務(wù)，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動(dòng)，金融企業(yè)從事貸款活動(dòng)等。企業(yè)所進(jìn)行的有些活動(dòng)并不是經(jīng)常發(fā)生的，但這些活動(dòng)仍與日?；顒?dòng)有關(guān)，也屬于收入，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨、提供工業(yè)性勞務(wù)等。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的形式是多種多樣的，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項(xiàng)；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬