【文章內(nèi)容簡介】 可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當遵循可比性原則的要求。具體包括下列要求：（1）縱向可比：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。 實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。對影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分項反應(yīng)就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債和費用，例如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準則所不允許的。 及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對于會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時性原則的要求。三、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（一）概念盈利單位的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)力和責任的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。非盈利單位的會計核算應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制即按照款項實際收到或付出的時期來確定收益和費用的歸屬期。凡是當期已經(jīng)收到和支付的款項，均應(yīng)確認為本期的收入費用；凡是當期沒有收到和支付的款項，均不應(yīng)當作為當期的收入和費用。（二）權(quán)責發(fā)生制原則的意義權(quán)責發(fā)生制原則是盈利單位確認和計量收入與費用要素應(yīng)應(yīng)遵循的原則。采用權(quán)責發(fā)生制可以正確反映各個期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確定各期的經(jīng)營成果。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。（三）權(quán)責發(fā)生制舉例企業(yè)于6月份預(yù)收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。 企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費4000元。 企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。則按照權(quán)責發(fā)生制計算如下：7月份收入：20000+10000=300007月份費用：4000 + 5000=90007月份利潤：300009000=21000 一、會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是設(shè)置會計科目、會計賬戶，進行確認和計量的依據(jù)。因為，會計對象，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是一個非?；\統(tǒng)和抽象的概念，無法據(jù)此進行會計核算，所以必須對其進行合理分類，以便能對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行明晰核算。根據(jù)經(jīng)濟企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際，在會計實踐中形成了對會計對象的基本分類，即把會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大會計要素。 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是一個十分重要的定義，現(xiàn)在對其進行分析，它包含三層意思：首先，資產(chǎn)必須是企業(yè)過去的交易或事項形成的。就是說，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有的或者控制的經(jīng)濟資源。最后，資產(chǎn)必須能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。若某項物資已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)可以按照不同標準進行多種分類，但比較常見的是按照流動性進行分類。資產(chǎn)按流動性可以分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。有些企業(yè)的經(jīng)營活動比較特殊，經(jīng)營周期可能長于1年，如造船企業(yè)、大型機械制造企業(yè)等，其從購買原材料至建造完工，從銷售實現(xiàn)到收回貨款，周期比較長，往往超過1年，此時就不能以1年內(nèi)變現(xiàn)作為流動資產(chǎn)的劃分標準，而是以經(jīng)營周期作為流動資產(chǎn)的劃分標準。企業(yè)的資產(chǎn)除了流動資產(chǎn)之外，就是非流動資產(chǎn)，主要有持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。負債負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其特征有：第一，負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。負債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實的、確定的義務(wù)，而不是潛在的義務(wù)；第二，負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券等。所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。它具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。它基本上是企業(yè)可以永久利用的一筆資本；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者在分配被清算企業(yè)剩余財產(chǎn)時的末位次序，決定了所有者承擔著較債權(quán)人更大的風險；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額，所有者權(quán)益，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。投入資本是指投資者實際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資，也就是企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入的各種財產(chǎn)物資，所以在實際工作中稱之為實收資本，包括國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等。所有者權(quán)益與負債有本質(zhì)的區(qū)別，相對于負債而言，所有者權(quán)益具有如下特征：第一，所有者權(quán)益并不像負債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。第二，在企業(yè)清算時，負債具有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有全部清償負債后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益可參與企業(yè)的利潤分配，而負債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。以上三個會計要素稱為資產(chǎn)負債表要素，又叫靜態(tài)要素，其關(guān)系用公式表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 該恒等式是編制資產(chǎn)負債表的理論根據(jù)。收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。它具有以下特征：①收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。所謂日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動，即企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的法定業(yè)務(wù)，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動，金融企業(yè)從事貸款活動等。企業(yè)所進行的有些活動并不是經(jīng)常發(fā)生的，但這些活動仍與日?；顒佑嘘P(guān)，也屬于收入，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨、提供工業(yè)性勞務(wù)等。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的形式是多種多樣的，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預(yù)收賬