【文章內(nèi)容簡介】 注冊會計師協(xié)會的準(zhǔn)備工作和被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。注冊會計師協(xié)會每年在組織實(shí)施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)準(zhǔn)備，主要包括以下三個方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，并結(jié)合當(dāng)年質(zhì)量檢查工作的特殊目標(biāo)（如注冊會計師執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管中的熱點(diǎn)問題），以及上年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況，研究制定當(dāng)年質(zhì)量檢查工作實(shí)施方案。實(shí)施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時間安排、檢查費(fèi)用預(yù)算等，檢查時間應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間。地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將檢查工作實(shí)施方案報中國注冊會計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年被檢查事務(wù)所情況和檢查內(nèi)容、檢查時間等要求，妥善安排檢查隊伍，合理分組，同時對檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認(rèn)識。除上述檢查前的準(zhǔn)備工作外，在檢查小組進(jìn)點(diǎn)被檢查事務(wù)所前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務(wù)所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡(luò)人員，并附送檢查小組進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)由事務(wù)所填妥的主要用來反映事務(wù)所基本情況的表格，包括：“事務(wù)所基本信息表”、“事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況表”、“事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表”、“事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)情況表”、 “事務(wù)所合伙人（出資人）情況表”、“事務(wù)所注冊會計師人員登記表”、“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)清單”等。2．被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照協(xié)會檢查通知的有關(guān)要求，積極做好檢查前的準(zhǔn)備工作。一是要組織事務(wù)所有關(guān)人員認(rèn)真開展自查，發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)自身存在的問題和缺陷，完善各項(xiàng)管理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關(guān)檢查表格，整理好業(yè)務(wù)檔案、內(nèi)部管理制度等文件、資料，避免出現(xiàn)檢查組抽取業(yè)務(wù)檔案時有的尚未整理歸檔甚至保存在個人手中的情形；三是事務(wù)所的有關(guān)人員，尤其是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)妥善安排好檢查期間事務(wù)所的業(yè)務(wù)工作，避免檢查工作與事務(wù)所業(yè)務(wù)相沖突。（二）檢查小組與被檢查事務(wù)所的初次會議檢查小組進(jìn)點(diǎn)被檢查事務(wù)所后，應(yīng)召開會議，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排（包括檢查的基本程序、檢查時間安排、檢查小組成員）、檢查小組紀(jì)律等，被檢查事務(wù)所應(yīng)向檢查小組匯報事務(wù)所基本情況、自查情況等，并提交有關(guān)書面材料。檢查小組應(yīng)將會議情況作出記錄，并歸入檢查檔案。（三）實(shí)施檢查檢查小組在對事務(wù)所有關(guān)情況進(jìn)行了解和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)檢查小組人員情況和工作量進(jìn)行合理分工，通過抽查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案等方法，對事務(wù)所及其注冊會計師遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況和職業(yè)道德情況實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并就具體問題與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、了解和確認(rèn)，形成相關(guān)的檢查記錄和檢查小結(jié)。具體檢查內(nèi)容和方法詳見第五部分。（四）檢查小組與被檢查事務(wù)所的交換意見會議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負(fù)責(zé)部分的檢查情況、發(fā)現(xiàn)的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、討論，在充分討論的基礎(chǔ)上形成檢查小組的檢查意見。檢查小組根據(jù)討論形成的檢查意見，召開由檢查組成員和事務(wù)所有關(guān)人員參加的交換意見會議，向事務(wù)所通報檢查組的檢查意見，提出改進(jìn)意見和建議，并聽取事務(wù)所的看法。交換意見會議是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重要組成部分，通過交換意見會議，向被檢查事務(wù)所說明檢查發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生問題的成因及可能產(chǎn)生的后果，并提出改進(jìn)、補(bǔ)救的方案和意見，強(qiáng)烈體現(xiàn)出行業(yè)自律檢查的幫助、教育、督促的功能。另一方面，通過交換意見會議，充分聽取事務(wù)所的意見和反饋，能夠進(jìn)一步完善、修正檢查組的檢查意見。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強(qiáng)調(diào)在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對問題的了解、認(rèn)識和確認(rèn)，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務(wù)所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)重視這次交換意見會議。檢查小組在交換意見會議中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)包括：第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要目的是檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題和缺陷，以幫助事務(wù)所改進(jìn)提高，不是對事務(wù)所進(jìn)行的評比。因此，交換意見應(yīng)當(dāng)主要圍繞檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，可以詳細(xì)說明并分析檢查組認(rèn)定為問題的理由、依據(jù)及可能產(chǎn)生的后果，并指出如何解決和改進(jìn)。第二，交換意見會議應(yīng)當(dāng)是雙向互動式的，而不是檢查組單方發(fā)表完意見就宣告結(jié)束。檢查小組應(yīng)當(dāng)特別注重聽取被檢查事務(wù)所的意見，雙方可以就某些問題進(jìn)行深入地討論甚至辯論，以求達(dá)到共識。如果檢查組認(rèn)為事務(wù)所的意見有道理，就應(yīng)接受并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應(yīng)當(dāng)允許被檢查事務(wù)所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以說明。被檢查事務(wù)所可以將自己的不同意見及理由、證據(jù)等形成書面材料報注冊會計師協(xié)會。第三，檢查小組應(yīng)當(dāng)將交換意見會議的情況作出書面記錄，特別是應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄雙方關(guān)于分歧問題的談?wù)撉闆r。交換意見會議記錄應(yīng)當(dāng)由記錄人員和檢查小組及被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人簽字，并納入檢查檔案。（五）編寫檢查報告對事務(wù)所的檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查情況和交換意見會議的情況，經(jīng)過檢查小組的集體討論，編寫對事務(wù)所的檢查報告。檢查報告的內(nèi)容主要包括：（1）被檢查事務(wù)所概況，包括成立時間及其沿革，內(nèi)部組織架構(gòu)，人員規(guī)模及其構(gòu)成，業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成，有關(guān)資格、注冊資本、業(yè)務(wù)收入等基本情況。（2）檢查工作的基本情況，包括檢查時間、檢查人員、檢查范圍、檢查內(nèi)容、抽查業(yè)務(wù)的類型和數(shù)量、主要檢查方法等。（3）檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查報告既要對事務(wù)所存在的共性問題總括說明，又要對重要的具體問題逐項(xiàng)進(jìn)行分析闡述，包括基本背景、事實(shí)及依據(jù)等。（4）改進(jìn)意見和建議，檢查報告應(yīng)結(jié)合被檢查事務(wù)所存在的問題，有針對性地提出改進(jìn)意見和建議。（5）與被檢查事務(wù)所之間的意見分歧，檢查報告應(yīng)當(dāng)專門說明與被檢查事務(wù)所交換意見會議的情況，重點(diǎn)報告與被檢查事務(wù)所之間存在的意見分歧及雙方的理由和依據(jù)。被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和好的做法，檢查報告中也可以專門說明。 檢查報告應(yīng)由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。五、檢查內(nèi)容與方法質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：事務(wù)所和注冊會計師遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況、事務(wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況。檢查小組在實(shí)施檢查過程中，應(yīng)當(dāng)針對檢查人員的組成情況和各自特點(diǎn)，對檢查的內(nèi)容進(jìn)行必要的分工。由于獨(dú)立審計準(zhǔn)則遵循情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況、職業(yè)道德情況三個方面的檢查之間存在相互聯(lián)系和交叉，因此，檢查人員應(yīng)當(dāng)在分工明確的基礎(chǔ)上加強(qiáng)協(xié)作配合，做到資源共享、成果互用。（一）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查對事務(wù)所和注冊會計師遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則情況的檢查，是通過對事務(wù)所具體審計項(xiàng)目實(shí)施檢查來完成的。對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍；抽取審計業(yè)務(wù)檢查樣本；對抽取的審計項(xiàng)目實(shí)施檢查；對審計業(yè)務(wù)檢查情況進(jìn)行小結(jié)。1．審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍隨著事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)種類越來越多，除法定的年度會計報表審計和資本驗(yàn)證外，還有工程預(yù)決算審計、企業(yè)改制審計、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、企業(yè)破產(chǎn)清算審計，等等。由于協(xié)會組織的年度質(zhì)量檢查是一項(xiàng)常規(guī)性工作，旨在了解事務(wù)所、注冊會計師遵循審計準(zhǔn)則情況，幫助督促其更好地執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則，因此，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查主要是對法定的年報審計項(xiàng)目和驗(yàn)資項(xiàng)目進(jìn)行檢查。檢查抽取的審計項(xiàng)目和驗(yàn)資項(xiàng)目一般應(yīng)為事務(wù)所當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報告，譬如，協(xié)會在5月份后開始檢查，則以抽查事務(wù)所當(dāng)年1－4月出具的業(yè)務(wù)報告為主。必要時也可以追溯檢查事務(wù)所以前年度的相關(guān)審計、驗(yàn)資資料。 2．審計項(xiàng)目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應(yīng)考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此檢查人員在抽取審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，既要考慮被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和項(xiàng)目管理的特點(diǎn)，盡量抽取能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計業(yè)務(wù)，包括國有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)、外商投資企業(yè)等各類單位的審計業(yè)務(wù)；選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。也要考慮檢查本身的要求，有目的、有重點(diǎn)地抽取檢查樣本，使檢查樣本具有針對性和典型性，如以被審計單位經(jīng)營規(guī)模大小或以收費(fèi)高低為標(biāo)準(zhǔn)，抽取事務(wù)所客戶中經(jīng)營規(guī)模大或收費(fèi)高的審計項(xiàng)目作為檢查樣本。另外，審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行檢查；再如，為檢查事務(wù)所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目作為檢查樣本。這樣就可以將審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與內(nèi)部質(zhì)量控制檢查、職業(yè)道德檢查有機(jī)結(jié)合起來。（2）樣本抽取的方法和數(shù)量檢查小組根據(jù)“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)清單”的內(nèi)容，結(jié)合上述樣本抽取應(yīng)考慮的因素，抽取要檢查的審計、驗(yàn)資業(yè)務(wù)項(xiàng)目。檢查人員應(yīng)當(dāng)編制“抽查業(yè)務(wù)清單”，記錄所抽取的檢查樣本，同時將抽樣時考慮的因素記錄于“檢查工作通用底稿”中。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務(wù)項(xiàng)目的具體數(shù)量或占事務(wù)所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務(wù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)足夠多。因?yàn)?，行業(yè)協(xié)會質(zhì)量檢查關(guān)注的不只是某一審計項(xiàng)目存在怎樣的問題？更重要的是要通過檢查，找到存在問題的原因，并通過進(jìn)一步分析原因，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所某業(yè)務(wù)項(xiàng)目存在的問題是個別現(xiàn)象？還是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的普遍現(xiàn)象？問題的原因是個別注冊會計師執(zhí)業(yè)行為造成的？還是事務(wù)所經(jīng)營管理理念和執(zhí)業(yè)指導(dǎo)思想的反映和體現(xiàn)？只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)并找到事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在問題的癥結(jié)所在，提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見和措施，達(dá)到幫助、指導(dǎo)、促進(jìn)、提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量時，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣的廣泛性和代表性，應(yīng)當(dāng)抽取足夠多的數(shù)量。 3．審計項(xiàng)目檢查的實(shí)施（1）檢查的一般方法 獨(dú)立審計準(zhǔn)則、獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，以及中注協(xié)先后發(fā)布的一系列其他規(guī)范性文件等，是檢查人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在對具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)對照這些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷事務(wù)所和注冊會計師從業(yè)務(wù)的承接、審計計劃、重要性和審計風(fēng)險評估、內(nèi)控測試及評價，到對會計報表具體內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性測試、分析性復(fù)核、審計證據(jù)的獲取、審計工作底稿記錄、與被審計單位的交換意見、審計結(jié)論的形成、審計總結(jié)和出具審計報告的全過程，是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序進(jìn)行，是否遵循了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。由于審計工作底稿記錄了審計的全過程，是審計工作的載體，因此，查閱審計工作底稿是對審計業(yè)務(wù)檢查的最基本方法。檢查人員對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)一步核對，通過詢問相關(guān)人員的方法確認(rèn)有關(guān)情況，采用計算、分析方法確定存在問題的影響程度。需要特別說明的是，檢查人員在檢查中應(yīng)當(dāng)充分利用專業(yè)判斷，并重