【文章內容簡介】 注冊會計師協(xié)會的準備工作和被檢查事務所的準備工作。注冊會計師協(xié)會每年在組織實施檢查之前，應當對檢查工作作出必要的部署，做好相關準備，主要包括以下三個方面：一是制定年度質量檢查工作方案；二是對檢查人員進行必要的培訓；三是通知被檢查事務所有關檢查安排。注冊會計師協(xié)會應當根據《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度》的規(guī)定，并結合當年質量檢查工作的特殊目標（如注冊會計師執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管中的熱點問題），以及上年執(zhí)業(yè)質量檢查情況，研究制定當年質量檢查工作實施方案。實施方案的內容包括：檢查目的、檢查對象、檢查內容和要求、檢查人員及分組、檢查時間安排、檢查費用預算等，檢查時間應盡可能安排在事務所業(yè)務高峰期之后，如5月到11月之間。地方注冊會計師協(xié)會應當將檢查工作實施方案報中國注冊會計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會應當根據當年被檢查事務所情況和檢查內容、檢查時間等要求，妥善安排檢查隊伍，合理分組，同時對檢查人員進行檢查前的培訓，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認識。除上述檢查前的準備工作外，在檢查小組進點被檢查事務所前，注冊會計師協(xié)會應就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務所，要求其作好自查，明確聯絡人員，并附送檢查小組進點前應由事務所填妥的主要用來反映事務所基本情況的表格，包括：“事務所基本信息表”、“事務所內部組織機構設置情況表”、“事務所業(yè)務資質一覽表”、“事務所分支機構情況表”、 “事務所合伙人（出資人）情況表”、“事務所注冊會計師人員登記表”、“事務所年報審計業(yè)務清單”、“事務所驗資業(yè)務清單”等。2．被檢查事務所的準備工作被檢查事務所應當按照協(xié)會檢查通知的有關要求，積極做好檢查前的準備工作。一是要組織事務所有關人員認真開展自查，發(fā)現和改進自身存在的問題和缺陷，完善各項管理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關檢查表格，整理好業(yè)務檔案、內部管理制度等文件、資料，避免出現檢查組抽取業(yè)務檔案時有的尚未整理歸檔甚至保存在個人手中的情形；三是事務所的有關人員，尤其是事務所的負責人，應當妥善安排好檢查期間事務所的業(yè)務工作，避免檢查工作與事務所業(yè)務相沖突。（二）檢查小組與被檢查事務所的初次會議檢查小組進點被檢查事務所后，應召開會議，向被檢查事務所介紹檢查工作總體安排（包括檢查的基本程序、檢查時間安排、檢查小組成員）、檢查小組紀律等，被檢查事務所應向檢查小組匯報事務所基本情況、自查情況等，并提交有關書面材料。檢查小組應將會議情況作出記錄，并歸入檢查檔案。（三）實施檢查檢查小組在對事務所有關情況進行了解和分析的基礎上，根據檢查小組人員情況和工作量進行合理分工，通過抽查事務所的業(yè)務檔案等方法，對事務所及其注冊會計師遵循獨立審計準則情況、事務所內部質量控制情況和職業(yè)道德情況實施檢查，發(fā)現其中存在的問題，并就具體問題與事務所有關人員進行溝通、了解和確認，形成相關的檢查記錄和檢查小結。具體檢查內容和方法詳見第五部分。（四）檢查小組與被檢查事務所的交換意見會議具體檢查工作結束之后，檢查小組應當召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負責部分的檢查情況、發(fā)現的問題和檢查結論，并在檢查小組內進行認真的總結、討論，在充分討論的基礎上形成檢查小組的檢查意見。檢查小組根據討論形成的檢查意見，召開由檢查組成員和事務所有關人員參加的交換意見會議，向事務所通報檢查組的檢查意見，提出改進意見和建議，并聽取事務所的看法。交換意見會議是執(zhí)業(yè)質量檢查工作的重要組成部分，通過交換意見會議，向被檢查事務所說明檢查發(fā)現的問題、產生問題的成因及可能產生的后果，并提出改進、補救的方案和意見，強烈體現出行業(yè)自律檢查的幫助、教育、督促的功能。另一方面，通過交換意見會議，充分聽取事務所的意見和反饋，能夠進一步完善、修正檢查組的檢查意見。盡管執(zhí)業(yè)質量檢查強調在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側重于對問題的了解、認識和確認，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務所都應當重視這次交換意見會議。檢查小組在交換意見會議中應當注意的事項包括：第一，執(zhí)業(yè)質量檢查的主要目的是檢查發(fā)現事務所的問題和缺陷，以幫助事務所改進提高，不是對事務所進行的評比。因此，交換意見應當主要圍繞檢查發(fā)現的問題進行，可以詳細說明并分析檢查組認定為問題的理由、依據及可能產生的后果，并指出如何解決和改進。第二，交換意見會議應當是雙向互動式的，而不是檢查組單方發(fā)表完意見就宣告結束。檢查小組應當特別注重聽取被檢查事務所的意見，雙方可以就某些問題進行深入地討論甚至辯論，以求達到共識。如果檢查組認為事務所的意見有道理，就應接受并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應當允許被檢查事務所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以說明。被檢查事務所可以將自己的不同意見及理由、證據等形成書面材料報注冊會計師協(xié)會。第三，檢查小組應當將交換意見會議的情況作出書面記錄，特別是應當詳細記錄雙方關于分歧問題的談論情況。交換意見會議記錄應當由記錄人員和檢查小組及被檢查事務所負責人簽字，并納入檢查檔案。（五）編寫檢查報告對事務所的檢查工作結束之后，檢查小組應當根據檢查情況和交換意見會議的情況，經過檢查小組的集體討論，編寫對事務所的檢查報告。檢查報告的內容主要包括：（1）被檢查事務所概況，包括成立時間及其沿革，內部組織架構，人員規(guī)模及其構成，業(yè)務規(guī)模及其構成，有關資格、注冊資本、業(yè)務收入等基本情況。（2）檢查工作的基本情況，包括檢查時間、檢查人員、檢查范圍、檢查內容、抽查業(yè)務的類型和數量、主要檢查方法等。（3）檢查發(fā)現的問題，檢查報告既要對事務所存在的共性問題總括說明，又要對重要的具體問題逐項進行分析闡述，包括基本背景、事實及依據等。（4）改進意見和建議，檢查報告應結合被檢查事務所存在的問題，有針對性地提出改進意見和建議。（5）與被檢查事務所之間的意見分歧，檢查報告應當專門說明與被檢查事務所交換意見會議的情況，重點報告與被檢查事務所之間存在的意見分歧及雙方的理由和依據。被檢查事務所執(zhí)業(yè)中的先進經驗和好的做法，檢查報告中也可以專門說明。 檢查報告應由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。五、檢查內容與方法質量檢查的主要內容包括：事務所和注冊會計師遵循獨立審計準則情況、事務所內部質量控制情況、事務所和注冊會計師職業(yè)道德情況。檢查小組在實施檢查過程中，應當針對檢查人員的組成情況和各自特點，對檢查的內容進行必要的分工。由于獨立審計準則遵循情況、事務所內部質量控制情況、職業(yè)道德情況三個方面的檢查之間存在相互聯系和交叉，因此，檢查人員應當在分工明確的基礎上加強協(xié)作配合，做到資源共享、成果互用。（一）審計業(yè)務質量的檢查對事務所和注冊會計師遵循獨立審計準則情況的檢查，是通過對事務所具體審計項目實施檢查來完成的。對審計業(yè)務質量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務質量檢查范圍；抽取審計業(yè)務檢查樣本；對抽取的審計項目實施檢查；對審計業(yè)務檢查情況進行小結。1．審計業(yè)務質量檢查范圍隨著事務所服務領域的不斷拓展，注冊會計師的審計業(yè)務種類越來越多，除法定的年度會計報表審計和資本驗證外，還有工程預決算審計、企業(yè)改制審計、經濟案件鑒定、企業(yè)破產清算審計，等等。由于協(xié)會組織的年度質量檢查是一項常規(guī)性工作，旨在了解事務所、注冊會計師遵循審計準則情況，幫助督促其更好地執(zhí)行獨立審計準則，因此，審計業(yè)務質量檢查主要是對法定的年報審計項目和驗資項目進行檢查。檢查抽取的審計項目和驗資項目一般應為事務所當年出具的業(yè)務報告，譬如，協(xié)會在5月份后開始檢查，則以抽查事務所當年1－4月出具的業(yè)務報告為主。必要時也可以追溯檢查事務所以前年度的相關審計、驗資資料。 2．審計項目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務所提高整體執(zhí)業(yè)質量，因此檢查人員在抽取審計業(yè)務項目時，既要考慮被檢查事務所業(yè)務范圍和項目管理的特點，盡量抽取能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計業(yè)務，包括國有企業(yè)、上市公司、金融機構、外商投資企業(yè)等各類單位的審計業(yè)務；選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。也要考慮檢查本身的要求，有目的、有重點地抽取檢查樣本，使檢查樣本具有針對性和典型性，如以被審計單位經營規(guī)模大小或以收費高低為標準，抽取事務所客戶中經營規(guī)模大或收費高的審計項目作為檢查樣本。另外，審計業(yè)務項目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務所內部質量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務所對分所的質量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務報告進行檢查；再如，為檢查事務所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務所的業(yè)務項目作為檢查樣本。這樣就可以將審計業(yè)務質量檢查與內部質量控制檢查、職業(yè)道德檢查有機結合起來。（2）樣本抽取的方法和數量檢查小組根據“事務所年報審計業(yè)務清單”、“事務所驗資業(yè)務清單”的內容，結合上述樣本抽取應考慮的因素，抽取要檢查的審計、驗資業(yè)務項目。檢查人員應當編制“抽查業(yè)務清單”，記錄所抽取的檢查樣本，同時將抽樣時考慮的因素記錄于“檢查工作通用底稿”中。質量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務項目的具體數量或占事務所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質決定了抽查業(yè)務的數量應當足夠多。因為，行業(yè)協(xié)會質量檢查關注的不只是某一審計項目存在怎樣的問題？更重要的是要通過檢查，找到存在問題的原因，并通過進一步分析原因，發(fā)現事務所某業(yè)務項目存在的問題是個別現象？還是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的普遍現象？問題的原因是個別注冊會計師執(zhí)業(yè)行為造成的？還是事務所經營管理理念和執(zhí)業(yè)指導思想的反映和體現？只有這樣，才能發(fā)現并找到事務所執(zhí)業(yè)中存在問題的癥結所在，提出切實可行的改進意見和措施，達到幫助、指導、促進、提高事務所整體執(zhí)業(yè)質量的目的。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務項目的數量時，應當考慮抽樣的廣泛性和代表性，應當抽取足夠多的數量。 3．審計項目檢查的實施（1）檢查的一般方法 獨立審計準則、獨立審計實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，以及中注協(xié)先后發(fā)布的一系列其他規(guī)范性文件等，是檢查人員進行執(zhí)業(yè)質量檢查的依據和標準。在對具體業(yè)務項目的檢查中，檢查人員應當對照這些執(zhí)業(yè)標準，判斷事務所和注冊會計師從業(yè)務的承接、審計計劃、重要性和審計風險評估、內控測試及評價，到對會計報表具體內容的實質性測試、分析性復核、審計證據的獲取、審計工作底稿記錄、與被審計單位的交換意見、審計結論的形成、審計總結和出具審計報告的全過程，是否按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序進行，是否遵循了執(zhí)業(yè)標準的要求。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。由于審計工作底稿記錄了審計的全過程，是審計工作的載體，因此，查閱審計工作底稿是對審計業(yè)務檢查的最基本方法。檢查人員對在檢查中發(fā)現的問題，應當以謹慎的態(tài)度進一步核對，通過詢問相關人員的方法確認有關情況，采用計算、分析方法確定存在問題的影響程度。需要特別說明的是，檢查人員在檢查中應當充分利用專業(yè)判斷，并重