【文章內(nèi)容簡介】 調(diào)對風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的重視，借以有效識別企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險控制薄弱環(huán)節(jié)，積極采取防范措施將風(fēng)險扼殺于萌芽狀態(tài)。5）促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營在加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的實踐中，往往需要綜合利用會計、統(tǒng)計以及其他業(yè)務(wù)部門的工作成果、有效報告以及制度成果，將企業(yè)生產(chǎn)、營銷以及財務(wù)等工作捏合在一起，相互配合，不斷發(fā)揮系統(tǒng)的整體作用，切實推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。同事，在內(nèi)控環(huán)節(jié)實施的嚴(yán)密考核與監(jiān)督，也能切實反應(yīng)員工的工作實效，配合以合理的獎懲措施，更能有效激發(fā)員工潛能，不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。 內(nèi)部控制影響因素鑒于美國COSO委員會報告對內(nèi)部控制要素規(guī)定的具有典型性，在世界范圍內(nèi)的廣泛應(yīng)用性，本文擬以此基準(zhǔn)，作進(jìn)一步闡述，總體來說，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作效果的因素主要包括如下幾方面：1）內(nèi)部環(huán)境這是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中的各種因素總稱，起到前提和基礎(chǔ)的作用，其中，內(nèi)部環(huán)境又可以進(jìn)一步分為組織機構(gòu)設(shè)置、治理環(huán)境、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策和反舞弊機制等幾個方面。2）風(fēng)險評估這也是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，能科學(xué)及時的識別企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)過程中所遇到的不確定影響因素，并采取科學(xué)有效的應(yīng)對策略，此環(huán)節(jié)主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對幾個部分。3）控制措施在前一階段風(fēng)險評估和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)方法、手段以及各種風(fēng)險應(yīng)采取的具體應(yīng)對策略，實施具體的風(fēng)險內(nèi)部控制方法。應(yīng)結(jié)合具體的風(fēng)險類型和特征，選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制措施，通常來說，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、績效考評控制、經(jīng)濟活動分析控制和信息技術(shù)控制等。4）信息與溝通為了能夠及時、準(zhǔn)確、完整的收集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的各種信息，并使這種信息能夠正確、適當(dāng)?shù)脑谄髽I(yè)不同層級之間傳遞，就必須加強信息管理工作，并注重使用合適的溝通方式，這也是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件，主要包括企業(yè)內(nèi)外的信息收集機制和溝通機制。5）監(jiān)督與檢查合理恰當(dāng)?shù)闹贫?，在實施環(huán)節(jié)離不開切實有效的檢查監(jiān)督，也是對企業(yè)內(nèi)部控制制度健全性、合理性和有效性進(jìn)行評估與檢查的重要手段，是實施內(nèi)部控制的重要保證，主要包括對內(nèi)部控制制度整體情況的持續(xù)性檢查，也包括對某一方面細(xì)節(jié)工作的專項檢查，根據(jù)檢查結(jié)果針對性的采取改進(jìn)措施，其中一種較為常用的方法是自我評估。 內(nèi)部控制的原則當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實，也必須遵守一定的原則，這也是切實保障企業(yè)內(nèi)部控制工作開展效果的關(guān)鍵所在，總體來看， 包括如下幾方面：1）合法性任何工作的開展，都必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，在其基礎(chǔ)上建立健全會計監(jiān)督制度，明確其具體內(nèi)容。如果相關(guān)規(guī)章監(jiān)督制度的制定，未能切實符合法定要求，則可視之為違法，也不利于企業(yè)管理水平的提高。2）相互牽制一項系統(tǒng)經(jīng)濟工作的完成，必須由不同職位的人員相互配合完成，從而在相互之間形成牽制，對于降低工作差錯存在數(shù)學(xué)概率上的有效證明，事件發(fā)生錯誤的概率為不同個人發(fā)生錯誤的概率乘積，通過不同職責(zé)的相互分離、相互制約，也將相互牽制的原則、理念貫穿落實于整個內(nèi)部控制的全過程。3）程式定位在建立內(nèi)部控制時，也應(yīng)結(jié)合崗位職務(wù)性質(zhì)和人物要求，賦予其不同的職位權(quán)限和作業(yè)任務(wù)，明確具體的操作規(guī)程和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理手續(xù)，對紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)做出明確具體的規(guī)定，做到職、責(zé)、權(quán)、利的相結(jié)合，做到人盡其責(zé)、物盡其用，通過定期的檢查獎懲來提升每個人的責(zé)任感和事業(yè)心，不斷提升工作效率。4）系統(tǒng)全面這也是實現(xiàn)內(nèi)部控制工作系統(tǒng)全面化的前提，將內(nèi)部控制工作落實至部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的各具體環(huán)節(jié)，系統(tǒng)全面原則包含如下兩個基本方面的要求：其一，全面性，兼顧于每個具體環(huán)節(jié)工作環(huán)節(jié)的疏漏，最大限度降低不發(fā)分子入侵的可能性；其二，協(xié)調(diào)性，各部門工作應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互配合，形成有機系統(tǒng)。5）成本效益其工作目標(biāo)在于以最小的成本來實現(xiàn)效益目標(biāo)的最大化，企業(yè)在實施內(nèi)部控制工作時，應(yīng)在工作成本與目標(biāo)效應(yīng)之間找到平衡點，只有效益大于成本時，內(nèi)部控制的實施才具有現(xiàn)實可操作性，否則便會得不償失。內(nèi)部控制的具體實施，在于加強企業(yè)管理活動，但又不能影響干擾企業(yè)日常經(jīng)營活動。6）重要性在企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)結(jié)合具體要求對不同重要性程度的工作實施對應(yīng)的控制程序和方法，尤其是對重要項目應(yīng)該采用更加嚴(yán)密的控制程序，反之則可以進(jìn)行適當(dāng)簡化，典型如企業(yè)財務(wù)控制中對不同額度項目需由不同職級的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。 內(nèi)部控制體系的構(gòu)成上述針對內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的研究，也是為了更好地拓展架構(gòu)內(nèi)部控制體系，從而更加系統(tǒng)全面的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理。 內(nèi)部控制體系的范圍界定對于“體系”一詞，《辭?！氛J(rèn)為是由有關(guān)事物相互制約、相互聯(lián)系而形成的一個主體，具備關(guān)聯(lián)性、互動性、整體性和功能性等幾個基本特征。在此，可將企業(yè)內(nèi)部控制體系定義為：屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇有關(guān)事物，相互聯(lián)系、相互制約而形成的一個外延與內(nèi)涵相統(tǒng)一的整體。相對來說，一套完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)由法律法規(guī)規(guī)范、內(nèi)部控制框架、企業(yè)內(nèi)部控制實施和內(nèi)部控制監(jiān)督等幾個方面共同構(gòu)成，并且每一部分也具有不同的要素、結(jié)構(gòu)和功能。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的實施過程中，也逐漸形成了一套以法律概念規(guī)范為基礎(chǔ)、以內(nèi)部控制建設(shè)和實施為核心、以法律監(jiān)管為保障的內(nèi)部控制體系，： 企業(yè)內(nèi)部控制體系關(guān)系圖 內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)結(jié)合上文，不難看出現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)主要由法規(guī)體系、實施體系和監(jiān)督體系三部分的內(nèi)容構(gòu)成，具有分層次、互動鏈狀的結(jié)構(gòu)特征，并且每個體系也由不同的要素、結(jié)構(gòu)和功能構(gòu)成。在整個大系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架中，概念框架和內(nèi)部法律規(guī)范起到基礎(chǔ)支撐作用，明確規(guī)定了各企業(yè)需要執(zhí)行的法律規(guī)范要求，對企業(yè)如何建立和實施內(nèi)部控制起到很好的具體指導(dǎo)作用。企業(yè)內(nèi)部控制的實施體系，是整個內(nèi)部控制大體系的核心，包含了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、控制環(huán)境、控制程序、信息溝通以及監(jiān)控等一系列流程方法。完善有效內(nèi)部控制體系的發(fā)揮，必須具備系統(tǒng)有效的監(jiān)督反饋，用以實現(xiàn)制度和指令的有效實行，保證內(nèi)部控制實現(xiàn)完成既定的目標(biāo)，對應(yīng)內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)圖如下所示： 企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)圖 內(nèi)部控制體系的組織構(gòu)成對于內(nèi)部控制體系的三個重要構(gòu)成要素，本文在此將做進(jìn)一步細(xì)化闡述。首先，法律規(guī)范體系，迄今為止，內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)歷經(jīng)三個發(fā)展階段：引導(dǎo)階段、提升階段和強制規(guī)范階段。從廣義角度看，內(nèi)部控制法律規(guī)范體系涵蓋了概念框架體系和法律規(guī)范體系兩個方面的內(nèi)容，是兩者內(nèi)容的統(tǒng)一結(jié)合體，而狹義的法律規(guī)范體系則不包括內(nèi)部控制的框架概念，這也是目前世界上大部分國家所廣泛采用的類型，目前，諸如英國、美國等世界發(fā)達(dá)國家都相繼建立了內(nèi)部控制法律規(guī)范體系，以便切實保障內(nèi)部控制體系的順利構(gòu)建和有效實施。其次，概念框架體系，根據(jù)COSO委員會公布的內(nèi)容，其主要包括4個目標(biāo)和8個要素，目標(biāo)控制方面主要包括經(jīng)營的效果性、經(jīng)營的效率性、法律規(guī)范的遵守性以及財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。要素方面，則是內(nèi)部控制中常說的目標(biāo)設(shè)定、事項識別、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動以及信息的溝通與監(jiān)督。再次，企業(yè)實施體系，作為一個管理過程的企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制開始，將一切企業(yè)決策落實與完善的內(nèi)部控制之下，而非游離于企業(yè)內(nèi)部控制之外。在企業(yè)內(nèi)部控制的具體實施過程中，應(yīng)切實配合落實好企業(yè)內(nèi)部控制的8個影響要素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的概念框架來制定落實好企業(yè)內(nèi)部控制的制度、程序、措施和方法，包括貨幣資金、籌資、投資、采購、工程、擔(dān)保等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制工作。最后，監(jiān)督體系，要切實企業(yè)內(nèi)部控制的各項工作落實到實處，就必須提供切實有效的制度保障，并加強對各環(huán)節(jié)工作落實的嚴(yán)密監(jiān)督，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的平穩(wěn)有序進(jìn)行。目前，對于企業(yè)內(nèi)控工作落實情況的監(jiān)督，主要由政府機關(guān)和社會結(jié)構(gòu)協(xié)作完成，如證監(jiān)會、會計事務(wù)所等等。從監(jiān)管形式，既包括持續(xù)的日常監(jiān)督活動，也包括不定期的抽查和審計，兩者相互配合，切實保障企業(yè)內(nèi)控工作的有效推行。 本章小結(jié)本章內(nèi)容對內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制體系的構(gòu)成展開積極探討，從內(nèi)部控制的演變、內(nèi)涵和作用為切入點，闡述介紹了內(nèi)部控制理論的影響因素和相關(guān)工作開展落實的基本原則，并從范圍界定、體系結(jié)構(gòu)和組織構(gòu)成三個角度對內(nèi)控體系的構(gòu)成作進(jìn)一步介紹，以期為下文內(nèi)容的開展奠定理論基礎(chǔ)。第三章 S公司內(nèi)部控制案例分析 S公司發(fā)展概況介紹S公司成立于上世紀(jì)50年代，作為一家貨運代理公司，歷經(jīng)近50多年的摸爬滾打，已經(jīng)發(fā)展成為業(yè)內(nèi)界具有重大影響力的企業(yè)，其經(jīng)營市場也在不斷向國際市場發(fā)展，目前主要承載如下幾方面的重要業(yè)務(wù)：1）承接集裝箱的代理和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，并與世界大型集裝箱航運公司保持長期密切的業(yè)務(wù)合作關(guān)系；2）承接拼箱貨物，將客戶零擔(dān)運輸至港口并進(jìn)行拼裝、報關(guān)及簽發(fā)提單；3）承接大宗散雜貨物和重大件貨物的裝卸、運輸以及各種代理服務(wù)；4）代理空運貨物的報關(guān)、報檢，辦產(chǎn)地證，以及各種提供、送貨活動；5）承接普通陸路以及海關(guān)監(jiān)管貨物的陸路運輸服務(wù)；6）結(jié)合用戶需求，安排各種倉儲、運輸服務(wù)。歷經(jīng)多年發(fā)展，S公司也積累了豐富的貨代運輸經(jīng)驗，形成了堅實可靠的客戶基礎(chǔ)、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和各種部門合作關(guān)系。在為主流大船公司提供內(nèi)支線服務(wù)的基礎(chǔ)上，S公司也積極發(fā)展開拓國際市場，并具備了從事一定規(guī)模國際貨運的實力和經(jīng)驗，為東南亞等近洋航線的船公司提供內(nèi)支線服務(wù)，也不斷提升發(fā)展了S公司貨運代理服務(wù)的綜合競爭力。由S公司投資發(fā)展的陸運子公司，目前已經(jīng)擁有近80多臺大型卡車，在立足集裝箱運輸事業(yè)的基礎(chǔ)上，也在不斷向普通貨物和重大件貨物運輸拓展，目前已經(jīng)發(fā)展成為所在市最大規(guī)模的陸運公司之一，能夠較好的滿足用戶需求。目前，S公司已經(jīng)發(fā)展成為國內(nèi)具有重大影響力的貨代公司，效益和規(guī)模都位居前列，貨運網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)遍布沿海和長江沿線主要港口?；跇I(yè)務(wù)發(fā)展需要，在“十二五”期間，S公司提出如下優(yōu)先發(fā)展思路：依據(jù)得天獨厚的九省通衢地理位置，進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)；積極加大空運業(yè)務(wù)的投入，發(fā)展現(xiàn)有的內(nèi)支線服務(wù)；積極拓展與大型國際貨運代理公司的業(yè)務(wù)合作，擴展現(xiàn)有服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，并在交流合作中不斷學(xué)習(xí)，提升自己的“軟”實力；加強與各類承運人、港口以及相關(guān)代理機構(gòu)的緊密合作，梳理完善服務(wù)流程，不斷改進(jìn)優(yōu)化目前的服務(wù)工作；加強軟件的開發(fā)和使用，以信息化來推動改進(jìn)目前的服務(wù)工作。為進(jìn)一步方便企業(yè)業(yè)務(wù)的開展，公司優(yōu)化改進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)，目前所采用的組織結(jié)構(gòu)如下圖所示： S公司組織機構(gòu)圖 S公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析隨著國際間貿(mào)易往來的日益加劇，貨運代理業(yè)務(wù)，尤其是國際貨運代理業(yè)務(wù)得到長足發(fā)展，截止目前，國際貨運代理業(yè)承擔(dān)了世界上70%以上的集裝箱運輸和75%以上的雜散貨運輸，以及八成以上的航空運輸。相對來說，我國貨運代理業(yè)務(wù)，尤其是國際貨運代理業(yè)務(wù)的起步較晚，雖然憑借改革開放的大好形勢得到了長足發(fā)展，但同時也暴露了內(nèi)控工作中存在的問題和不足。就S公司內(nèi)部控制的環(huán)境因素看，主要包括內(nèi)外部兩個方面： S公司外部環(huán)境現(xiàn)狀分析自從加入世貿(mào)組織以來，我國貨運代理市場對外開放的程度進(jìn)一步提高，大量外資國際企業(yè)涌入中國市場，紛紛搶占市場份額，并在以國有資產(chǎn)為后盾的情況下衍生出如下幾種新形式：外資、中外合資以及私有制等幾種貨運代理形式，對我國貨運代理市場發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，進(jìn)一步加劇了市場競爭氛圍。在S公司所參與的幾類國際貿(mào)易活動中，對外加工貿(mào)易占據(jù)了較大比例，在此背景下，為了控制運輸成本、保證運輸安全以及掌握運輸時間，進(jìn)口商和賣家也會優(yōu)先選擇具備全球網(wǎng)絡(luò)的國際貨運代理公司參與操作，這也對S公司不斷提升自身資質(zhì)提出了更高要求。然而，就S目前的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模看，雖然在長江和國內(nèi)主要港口已經(jīng)具備不小的影響力，但總體實力依然略顯單薄，對國際大型客商的吸引力有待進(jìn)一步加強和提升，利用母公司強有力的陸地運輸能力支撐，積極利用母公司設(shè)備拓展海外網(wǎng)絡(luò)資源，加強國際間的業(yè)務(wù)伙伴合作，積極拓展海外市場，不斷提升自己在國際市場中的影響力。結(jié)合國際貨運代理企業(yè)的發(fā)展實踐看，要想獲得進(jìn)一步發(fā)展，就必須不斷加大自身業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)分支機構(gòu)的集團化管理，這也對S公司不斷加強自身內(nèi)部控制管理提出了更高要求。 S公司內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析在世界經(jīng)濟全球化日益發(fā)展的今天，S公司作為市場參與主體之一，同樣面臨著貨運代理企業(yè)以及國際貨運代理企業(yè)在內(nèi)部控制工作實施過程中所遇到的共性問題。總體來看，S公司在內(nèi)控工作實施中所遇到的內(nèi)部環(huán)境問題主要表現(xiàn)在如下幾方面：1）人力資源管理貨運代理企業(yè)在發(fā)展過程中，對于員工的選擇往往更加重視掌握客戶資源的多寡，而非個人的學(xué)歷水平、語言功底以及教育背景，這一員工選拔方式雖然能在一段時間、一定范圍內(nèi)提升企業(yè)業(yè)績，但卻很難形成長期穩(wěn)定的盈利機制，更加難以面對激烈多變的市場競爭環(huán)境。同時，隨著市場透明化程度的不斷提升，高素質(zhì)人才紛紛跳槽，也會給部分企業(yè)帶來用工難、用工荒問題。員工自身素質(zhì)低，員工用工不穩(wěn)定，忠誠度等問題都會貨運代理企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的嚴(yán)重制約。2）資產(chǎn)安全漏洞貨運代理企業(yè)的特殊發(fā)展模式，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的比例較大，后者的不穩(wěn)定，不僅會影響到現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，也會直接影響企業(yè)的生命線—現(xiàn)金流。雖然，我國政府對貨運代理企業(yè)的最低注冊資本提出了明確的要求，但是大部分企業(yè)會選擇將資金抽出用于其他項目的投資，導(dǎo)致流動資金不斷降低，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷上升。3）辦公信息化水平不足現(xiàn)代貨運代理企業(yè)的發(fā)展，往往需要強有力的網(wǎng)絡(luò)支持，這也離不開眾多分支機構(gòu)的開立。在眾多的分支結(jié)構(gòu)中，為實現(xiàn)異地信息的及時共享，也離不開發(fā)達(dá)的信息化水平，借助現(xiàn)代通訊設(shè)備，及時掌握最新的物流運輸信息；對起運港和目的港的行情做到準(zhǔn)確把握，給貨主及時做出準(zhǔn)確的報價；通過互聯(lián)網(wǎng)及時掌控貨物運輸狀態(tài)。相對信息網(wǎng)絡(luò)而言，貨運代理企業(yè)往往更加重視對業(yè)務(wù)網(wǎng)的建設(shè)，導(dǎo)致不同網(wǎng)點的信息無法及時共享，對客戶行情和市場形勢的把握滯后，財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)管理層很難及時掌握企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，也進(jìn)一步制了約貨運代理企業(yè)的發(fā)展。4）內(nèi)部結(jié)構(gòu)分工混亂企業(yè)職能部門的合理分工，能在相互之間形成有效的牽制，借以促進(jìn)貨運代理企業(yè)的循序漸進(jìn)發(fā)展。然而，目前很多貨運代理企業(yè)在實踐管理中輕流程梳理，重業(yè)務(wù)開發(fā)，