公允價(jià)值在我國(guó)上市公司的應(yīng)用研究(編輯修改稿)
2025-07-19 04:05 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 全統(tǒng)一而有層次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體?具體包括三個(gè)層次:基本準(zhǔn)則?在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用?主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等?基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則。具體準(zhǔn)則?包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則?主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理?為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南?主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等?為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。目前尚未頒布。 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可能影響 新準(zhǔn)則將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響?以下分類列舉了可能對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定: (1)可能使利潤(rùn)得以提升的若干規(guī)定 ①債務(wù)重組:原準(zhǔn)則規(guī)定?支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定?用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?并就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。 ②非貨幣性資產(chǎn)交換:原準(zhǔn)則規(guī)定?以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?這樣?在沒有補(bǔ)價(jià)的情況下?就不產(chǎn)生損益。新準(zhǔn)則規(guī)定?以換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?這樣?換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。 ③長(zhǎng)期股權(quán)投資:原準(zhǔn)則規(guī)定?初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)?作為股權(quán)投資差額列示?并予以逐年攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定?當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的?不調(diào)整初始投資成本?小于該公允價(jià)值時(shí)?其差額計(jì)入當(dāng)期損益?同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣?當(dāng)出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)?原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷?逐年計(jì)入公司利潤(rùn)?新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。 ④投資性房地產(chǎn):原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本?并計(jì)提折舊或攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定?對(duì)于投資性房地產(chǎn)?應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式?在滿足一定條件下?也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)?不需計(jì)提折舊或攤銷?而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值?公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績(jī)較為有利。 ⑤借款費(fèi)用:新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可資本化的借款費(fèi)用的范圍?由專門借款費(fèi)用擴(kuò)大為一般借款費(fèi)用。此外?新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍?由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等?這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。 ⑥無(wú)形資產(chǎn):原準(zhǔn)則規(guī)定?依法申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定?對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目?在研究階段的支出?應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?在開發(fā)階段的支出?具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。此外?對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限?原準(zhǔn)則規(guī)定?如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的?攤銷年限不超過(guò)10年。新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限?對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)?應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?不再攤銷?只計(jì)提減值。這樣?公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定?以及壽命多長(zhǎng)的判斷?將對(duì)公司利潤(rùn)造成不同影響。 ⑦企業(yè)合并:新準(zhǔn)則根據(jù)是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購(gòu)買法?并就商譽(yù)的處理作出新的規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響主要有以下幾點(diǎn):是否屬于同一控制的判斷?將影響到是采取購(gòu)買法還是權(quán)益法。購(gòu)買法下?作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的?其差額可計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買法下?如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)?將不再逐年進(jìn)入損益?而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益?從而提升利潤(rùn)。以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的?而新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)不進(jìn)行攤銷?而是予以減值測(cè)試。 ⑧合并財(cái)務(wù)報(bào)表:在合并利潤(rùn)表中?新準(zhǔn)則規(guī)定?子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額?將列示在合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)當(dāng)中。 ⑨政府補(bǔ)助:對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助?原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債?待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 ⑩所得稅:此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定?所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。在實(shí)務(wù)中?多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時(shí)性差異的情況?因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少?從而使本期利潤(rùn)增加。 (2)可能使利潤(rùn)減少的若干規(guī)定 ①股份支付:企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)?應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用?從而使公司利潤(rùn)減少。 ②資產(chǎn)減值:新準(zhǔn)則規(guī)定?固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)?以后期間不得轉(zhuǎn)回?這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備?在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。 (3)對(duì)公司利潤(rùn)的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 ①存貨:新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法?對(duì)原采用該類方法的公司而言?改變存貨計(jì)價(jià)方式?將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。至于對(duì)利潤(rùn)的影響是增是減?將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。 ②金融工具的確認(rèn)和計(jì)量:原投資準(zhǔn)則規(guī)定?短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定?對(duì)于交易性金融資產(chǎn)?期末按公允價(jià)值計(jì)量?公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此外?新準(zhǔn)則規(guī)定?符合條件的衍生金融工具將進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤(rùn)造成一定影響。 ③石油天然氣開采:目前我國(guó)石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊?新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提折舊。3 公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用3．1 公允價(jià)值計(jì)量在中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的總體情況財(cái)政部立足經(jīng)濟(jì)全球化，在充分考慮中國(guó)當(dāng)前的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)中盡可能適度地應(yīng)用了公允價(jià)值。首先在基本準(zhǔn)則上對(duì)公允價(jià)值定義及與其他計(jì)量屬性的關(guān)系加以說(shuō)明，然后結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)象運(yùn)用，在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及計(jì)量的有30項(xiàng)，在這30項(xiàng)準(zhǔn)則中又有21項(xiàng)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量(其中17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接運(yùn)用了公允價(jià)值)。公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的主要體現(xiàn):①在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。這意味著接受投資形成的相關(guān)資產(chǎn)，不允許直接以公允價(jià)值確定。另外準(zhǔn)則均規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定，而非貨幣
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