【文章內(nèi)容簡介】 全統(tǒng)一而有層次的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體?具體包括三個層次:基本準(zhǔn)則?在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用?主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)、計量和報告原則等?基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會計實務(wù)問題提供處理原則。具體準(zhǔn)則?包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則?主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理?為企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南?主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等?為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。目前尚未頒布。 具體會計準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的可能影響 新準(zhǔn)則將對公司財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響?以下分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定: (1)可能使利潤得以提升的若干規(guī)定 ①債務(wù)重組:原準(zhǔn)則規(guī)定?支付的對價與重組債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定?用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益?并就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。 ②非貨幣性資產(chǎn)交換:原準(zhǔn)則規(guī)定?以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值?這樣?在沒有補價的情況下?就不產(chǎn)生損益。新準(zhǔn)則規(guī)定?以換入或換出資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值?這樣?換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益。 ③長期股權(quán)投資:原準(zhǔn)則規(guī)定?初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時?作為股權(quán)投資差額列示?并予以逐年攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定?當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的?不調(diào)整初始投資成本?小于該公允價值時?其差額計入當(dāng)期損益?同時調(diào)整投資成本。這樣?當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時?原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷?逐年計入公司利潤?新規(guī)定下可將其一次計入當(dāng)期損益。 ④投資性房地產(chǎn):原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本?并計提折舊或攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定?對于投資性房地產(chǎn)?應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計量模式?在滿足一定條件下?也可采用公允價值進行計量。采用公允價值計量時?不需計提折舊或攤銷?而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值?公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。 ⑤借款費用:新準(zhǔn)則擴大了可資本化的借款費用的范圍?由專門借款費用擴大為一般借款費用。此外?新準(zhǔn)則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍?由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等?這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。 ⑥無形資產(chǎn):原準(zhǔn)則規(guī)定?依法申請取得無形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則規(guī)定?對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目?在研究階段的支出?應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益?在開發(fā)階段的支出?具備一定條件時應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。此外?對無形資產(chǎn)的攤銷年限?原準(zhǔn)則規(guī)定?如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的?攤銷年限不超過10年。新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限?對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)?應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?不再攤銷?只計提減值。這樣?公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定?以及壽命多長的判斷?將對公司利潤造成不同影響。 ⑦企業(yè)合并:新準(zhǔn)則根據(jù)是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法?并就商譽的處理作出新的規(guī)定。新準(zhǔn)則對公司的影響主要有以下幾點:是否屬于同一控制的判斷?將影響到是采取購買法還是權(quán)益法。購買法下?作為支付對價的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的?其差額可計入當(dāng)期損益。購買法下?如果出現(xiàn)負(fù)商譽?將不再逐年進入損益?而是一次性計入當(dāng)期損益?從而提升利潤。以往對合并價差是逐年攤銷的?而新準(zhǔn)則規(guī)定商譽不進行攤銷?而是予以減值測試。 ⑧合并財務(wù)報表:在合并利潤表中?新準(zhǔn)則規(guī)定?子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額?將列示在合并利潤表的凈利潤當(dāng)中。 ⑨政府補助:對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助?原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債?待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 ⑩所得稅:此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定?所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。在實務(wù)中?多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況?因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少?從而使本期利潤增加。 (2)可能使利潤減少的若干規(guī)定 ①股份支付:企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時?應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價值合理計入相關(guān)成本或費用?從而使公司利潤減少。 ②資產(chǎn)減值:新準(zhǔn)則規(guī)定?固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)?以后期間不得轉(zhuǎn)回?這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備?在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。 (3)對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 ①存貨:新準(zhǔn)則取消了移動平均法和后進先出法?對原采用該類方法的公司而言?改變存貨計價方式?將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。至于對利潤的影響是增是減?將視當(dāng)期物價變動趨勢而定。 ②金融工具的確認(rèn)和計量:原投資準(zhǔn)則規(guī)定?短期投資按成本與市價孰低計量。新準(zhǔn)則規(guī)定?對于交易性金融資產(chǎn)?期末按公允價值計量?公允價值的變動計入當(dāng)期損益。此外?新準(zhǔn)則規(guī)定?符合條件的衍生金融工具將進入表內(nèi)計量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤造成一定影響。 ③石油天然氣開采:目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊?新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)以產(chǎn)量法計提折舊。3 公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用3．1 公允價值計量在中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的總體情況財政部立足經(jīng)濟全球化，在充分考慮中國當(dāng)前的社會、經(jīng)濟、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2006)中盡可能適度地應(yīng)用了公允價值。首先在基本準(zhǔn)則上對公允價值定義及與其他計量屬性的關(guān)系加以說明，然后結(jié)合具體會計準(zhǔn)則規(guī)范對象運用，在38項具體會計準(zhǔn)則中涉及計量的有30項，在這30項準(zhǔn)則中又有21項不同程度地運用了公允價值計量(其中17項具體會計準(zhǔn)則直接運用了公允價值)。公允價值在我國新會計準(zhǔn)則運用的主要體現(xiàn):①在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則中，均在計量或初始計量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的相關(guān)資產(chǎn)，不允許直接以公允價值確定。另外準(zhǔn)則均規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定，而非貨幣