【文章內(nèi)容簡介】 章的依據(jù)；　　合理、適當(dāng)?shù)牟门?。　?。ǘ┒悇?wù)行政執(zhí)法中的兩個重要原則　　　　例：納稅人采取不按規(guī)定開具發(fā)票的手段，造成偷稅的，應(yīng)按偷稅處理，追繳稅款，加收滯納金，并罰款，而不能再按照發(fā)票管理辦法進行處罰　　行政處罰法24條：對當(dāng)事人同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！　∷^“一事”是指同一個違法行為。但是違法行為具有三種復(fù)雜的狀態(tài)：繼續(xù)違法、連續(xù)違法和牽連違法。　　當(dāng)一個違法行為持續(xù)的進行，沒有時間的間隔，就屬于繼續(xù)違法的狀態(tài)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作一事處罰；例：不進行納稅申報　　當(dāng)同種類違法行為在不同的時間實施就屬于連續(xù)違法狀態(tài)，也應(yīng)當(dāng)作一事處罰；例：撕毀多份發(fā)票.　　注意：分期查處同類違法案件不屬于”一事”　　當(dāng)一個行為在違反一個法條的同時，又違反了其他法條的，就屬于牽連違法的狀態(tài)，應(yīng)比照刑法的牽連犯作一事處罰?！　　　　斑^罰相當(dāng)”是稅務(wù)行政處罰必須遵循的重要原則之一，指稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。稅務(wù)機關(guān)在實施行政處罰時享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務(wù)違法人的違法過錯相適應(yīng)，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰?！　“咐骸　埬呈菑氖掳儇浟闶鄣膫€體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，該戶實行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2010年4月，主管稅務(wù)機關(guān)對轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過高為由未辦理納稅申報，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報縣國稅局批準后依法送達處罰事項告知書后，于5月16日對張某下達了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其末按規(guī)定期限辦理納稅申報行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款?！　。ㄈp輕稅務(wù)處罰的情形　　?！　”热?。2009年10月12日，該公司財務(wù)人員在整理賬務(wù)時突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷售的一筆工藝品沒有人賬，銷售額20萬元。公司立即到主管稅務(wù)機關(guān)將這筆收入申報納稅。該公司的行為就屬于《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定的“主動消除或者減輕違法行為危害后果”的行為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰的條件?！　栴}：逃避繳納稅款處罰能否低于50%？　　新的〈稅務(wù)工作稽查規(guī)程〉規(guī)定：認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；　　　　《行政處罰法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！　　抖愂照鞴芊ā芬?guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)。　　稽查后的應(yīng)對及權(quán)益維護　?。ㄋ模┥娑悈f(xié)調(diào)與溝通　?。ㄉ娑悈f(xié)調(diào)存在的合理性）　　涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)讓定價談判、雙邊預(yù)約定價?！　。?）稅法條文滯后于經(jīng)濟發(fā)展　　?。?）對稅收政策理解掌握不一致　?。?）地區(qū)差異政策的存在　　?。?）稅種間差異政策的存在　　（5）自由裁量權(quán)的存在　　【案例】不合法票據(jù)、填寫不全發(fā)票　　國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知（稽便函（2008）115號）　　不合法憑證問題　　中國移動支付房屋租金、水電費、勞務(wù)費等費用時，以復(fù)印件、收據(jù)、白條、分割單等不合法憑證的，可以在確認費用是真實、合理的情況下，限期其換取合法票據(jù)后進行扣除，如果不能取得合法票據(jù)，一律不得在稅前扣除。無法取得原始憑證的，可將原始憑證的復(fù)印件、合同及分割單等憑證作為合法票據(jù)進行扣除?！　￡P(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā)〔2008〕80號　　在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰?！　　　。?）具體稅務(wù)行政行為作出前（檢查、落實階段）的解決途徑：　　　認真積極地做口頭解釋；根據(jù)企業(yè)真實的業(yè)務(wù)，依據(jù)稅收條文，據(jù)理力爭，達成一致意見。　?。?）具體稅務(wù)行政行為作出后的解決途徑：　　A正確應(yīng)對聽證、復(fù)議、訴訟　　B創(chuàng)造條件和解　　2006年12月全國行政復(fù)議工作座談會在重慶召開　　稅務(wù)總局在交流發(fā)言時提到辦理行政復(fù)議案件的“三式”法，針對不同案情采取不同處理方法?！　　暗谝皇健睘椋瑢υ谡咧贫壤斫馍洗嬖跔幾h的案件，進行“抗辯式”審理?！　　暗诙健睘?，對因政策制度滯后未進行及時修改引發(fā)爭議的案件，采用“和解式”結(jié)案?！　　暗谌健睘?，對基本事實清楚，政策制度上沒有爭議的案件，進行“簡易式”處理?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面加強稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見》（國稅發(fā)[2007]28號）：　?。?）調(diào)解是化解矛盾的有效手段。各級復(fù)議機關(guān)要增強運用調(diào)解手段解決行政爭議的意識，將調(diào)解貫穿于行政復(fù)議的全過程?！　。?）堅持原則性與靈活性相統(tǒng)一，依法進行調(diào)解。對于存在合理性問題、混合過錯問題或者社會影響重大的案件，不能簡單地撤銷或者維持，要注重運用和解、調(diào)解的方式加以處理。復(fù)議機關(guān)要積極為當(dāng)事人自行和解創(chuàng)造條件?！　。?）要積極探索法律沒有明確規(guī)定但又為行政復(fù)議工作所需，有利于保護納稅人合法權(quán)益的制度，積極探索建立稅務(wù)行政復(fù)議聽證制度、調(diào)查制度、和解制度、重大案件備案制度和重大事項報告制度?！　　抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》總局令第21號 ：自2010年4月1日起施行?！　≡谛姓?fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達成和解，行政復(fù)議機關(guān)也可以調(diào)解?！　⌒姓?fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。　　關(guān)于公司的異地車間是否交納增值稅問題的爭議？　　A公司的經(jīng)營注冊地在B市，2008年，由于行政區(qū)劃調(diào)整，A公司的半成品加工車間，劃歸到了D市管轄區(qū)域，D市國稅局要求車間，移送到A公司的半成品，按照視同銷售的規(guī)定，在D市場交納增值稅。A公司本來是兩個廠區(qū)，一個廠區(qū)在B市，一個廠區(qū)在D市，這是在D市的廠區(qū)是由于行政區(qū)劃調(diào)整，先劃過來的，原先這個都是在B市，這樣本身在D市的廠區(qū)原先就是一個車間，現(xiàn)在又劃歸到D市，D市國稅局要求這個車間加工出來的半成品，移送到B市廠區(qū)的時候，視同銷售，交納增值稅，這個公司的流程是，先從B市的廠區(qū)把一些原材料運送D市的車間，車間進行初加工，都是一個鑄造車間。把這些鑄造原材料加工成毛坯，進行簡單的打磨以后，再運送到B市的廠區(qū)。進行進一步的深加工，加工成成品。然后銷售出去。 那么D市的國稅局要求設(shè)在D市的這個車間，在D市交納增值稅，認為你把在D市的半成品，不對外銷售，運送到B市場用于銷售，做視同銷售處理。　　企業(yè)對這個問題是怎么來解釋的？他從兩個方面進行解釋，一是從增值稅納稅人方法，二是排除他是視同銷售。對此我公司提出如下看法?！　≡贒市的車間不屬于增值稅納稅人，我們增值稅暫行調(diào)令規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，銷售貨物或者提供加工修理修配業(yè)務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人，實質(zhì)細則規(guī)定，銷售貨物是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。我公司在D市場的車間，只是個車間不對外銷售，有提供任何有償服務(wù)，不屬于增值稅納稅人，不應(yīng)該在D市交納增值稅，第二D市車間移送貨物，不附合視同銷售的條件。那稅務(wù)部門認為這一塊是視同銷售，由D市車間運送到B市的廠區(qū)，增值稅暫行調(diào)令實施細則規(guī)定，視同銷售的行為是，是由兩個以上機構(gòu)同實行同一合算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外，真對暫行調(diào)令實施細則這一規(guī)定國稅發(fā)〔1998〕137號關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物。增收增值稅問題的通知規(guī)定，視同銷售貨物的行為中所稱的用于銷售，是指售貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的行為，一向購售方開發(fā)票，一向購售方收貨款，那么稅務(wù)機關(guān)給它于D市移送到B市的廠區(qū)，做視同銷售原因就是，把B市廠區(qū)做一個售貨機構(gòu)，因為你B市廠區(qū)把它賣出去了，你收錢，你是向購貨方收貨款，所以D市的車間移送過去做視同銷售，就這樣來給它認定，一向購貨方開發(fā)票，二向購貨方收貨款，售貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)交納增值稅，沒有發(fā)生上述兩項情形的，再由于總面構(gòu)統(tǒng)一交納增值稅，如果售貨機構(gòu)就部分貨物向購買方開出發(fā)票或者收取貨款，則應(yīng)該區(qū)別不同情況計算，并分別向總機構(gòu)所以地或者分支機構(gòu)所在地交納稅款，我公司D市車間，移送貨物到B市廠區(qū)，是進行二次加工，而不是直接用于銷售，而且在B市的廠區(qū)，一直是我們統(tǒng)一核算管理機購，統(tǒng)一在B市交納合理合法，第三，要求我們在D市交稅不附合稅收的便利原則，收稅增管法實施細則第38條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保障國家稅款及時入庫，方便納稅人方便降低增收成本的原則來規(guī)定稅款的征收方式，我公司還算管理的在B市，如果要求我們舍近求遠去D市交稅，違背了征收的基本原則，也不利于我們在B市，進行統(tǒng)一的會計核算。　　鑒于兩個地方不在同一行政區(qū)范圍內(nèi)，稅務(wù)人員幫助企業(yè)協(xié)調(diào)，從現(xiàn)在開始兩年內(nèi)在B市交納，兩年以后在D市的車間就得在D市交稅，　　聽政和解就是說不是真的聽政就沒有舉行，只是在遞上了聽政申請以后，造創(chuàng)條件和解，就是你說的有道理，稅務(wù)機關(guān)它們即然做出了這種處罰事項，也認為他們是有道理的，也就是對這個問題產(chǎn)生的爭議，所以要進行創(chuàng)造條件合解?！　∵@是一個稅務(wù)行政處罰，聽政申請書，是下發(fā)了處罰思想告知書以后，看申請的聽政，申請人，同時也注意聽政申請書的寫法，申請人、身份證號、住址，如果你的申請人是一個公司，因為它是一個個人，沒有辦營業(yè)執(zhí)照，也沒有辦稅務(wù)登記證，那就寫是公司的名字和公司的地址，如果有委托代理人，這個地方再寫上委托代理人?！　”簧暾埲瞬糠郑菏械胤蕉悇?wù)局，負責(zé)人?！　∵€有你的請求寫上，申請人不服被申請人的，稅務(wù)行政處罰事項告知書的擬處罰決定，向貴局申請聽政，請求撤消被申請人對申請人的處罰事項，維護申請人的合法權(quán)益。　　被申請人事實與理由，一、被申請人的處罰認定事實不清使用法律錯誤，應(yīng)稅收入確定為28萬元，未按規(guī)定，審報納稅，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收法》第64條規(guī)定，決定對擬機構(gòu)未按規(guī)定審報稅款除50%罰款4499元。僅僅根據(jù)稅務(wù)人員的整理統(tǒng)計不考慮我方對退款事實的陳述，不經(jīng)過我方核實簽字，無任何其它證據(jù)，就做出我方少交稅款的推論，并依此做為罰款的依據(jù)，認定實事不清，缺乏證據(jù)，違反了中華人民共和國刑政處罰法第34條之規(guī)定，違法實事不清的不得給予行政處理。，決定對擬機構(gòu)未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票，開據(jù)發(fā)票的行為罰款1萬元，該認定無法無據(jù)，我方不存在，這個發(fā)票管理辦法實施細則第47件所列舉的，未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為，而且，該處罰，嚴重為違反了刑政處罰中的過法相當(dāng)原則及《中華人民共和國刑政處罰法》第4條所規(guī)定的，舍定和實施刑政處罰，必須以事實為依據(jù)，與為違法行為事實、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當(dāng)。也就是說這個企業(yè)未按規(guī)定開據(jù)發(fā)票，這一條它違反了，未按規(guī)定開發(fā)票處以2千元以下罰款，情節(jié)嚴重的處以1萬元罰款，而情節(jié)嚴重與否，很難有證據(jù)來認定?！　《⑦`反采取稅收保全措施，貴局執(zhí)法人員超越檢查權(quán)現(xiàn)，未經(jīng)縣以上稅務(wù)分局局長批準擅自采取稅收保全措施，沒收個人現(xiàn)金，未開收據(jù)，嚴重違反《中華人民共和國稅收增收管理法》第33455條之規(guī)定?！　∪?、稅務(wù)檢查程序嚴重違法　　，稅務(wù)檢查人員未出來稅務(wù)檢查證，　　2.《稅收征管法實施細則》第86條規(guī)定，有特殊情況的，經(jīng)舍去的市自治州以上稅務(wù)局局長批準，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查。但是必須在30天內(nèi)歸還。貴局調(diào)取我們2009年的資料沒有經(jīng)過舍去的市自治州以上稅務(wù)局局長批準，且未在規(guī)定時間內(nèi)歸還?！　?，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第57條規(guī)定，調(diào)取你單位2007年1月1日至2009年10月27日賬簿憑證，而稅收征收管理法實施細則第57條根本不存在該規(guī)定，為此請求貴局，依法受理和處理被申請人的擬處罰行為，以維護申請人的合法權(quán)益?！　∷?、稅務(wù)稽查基本方法　　稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實施稅務(wù)檢查時，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，通常采取的手段和措施的總稱。主要介紹查賬方法、分析方法、調(diào)查方法等內(nèi)容?！　。ㄒ唬┎橘~方法　　查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對法，按照審查的詳細程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法?！　　　忛喎ㄊ侵笇閷ο笥嘘P(guān)書面資料的內(nèi)容進行詳細審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面：一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料；二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料以及相關(guān)資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料?！　。?）會計資料的審閱　?。?）記賬憑證的審閱　?。?）賬簿的審閱　　對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應(yīng)審閱明細分類賬。　?。?）會計報表的審閱　　審閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價，更主要的是對資料所反映的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果做出正確判斷或評價。　?。?）其他資料的審閱　　對于會計資料以外的其他資料進行審閱，一般是為了進一步獲取全面信息。在實際工作中，應(yīng)視檢查的具體情況審閱有關(guān)資料。一般可審查以下幾方面的資料：　　應(yīng)注意：一是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進行審閱。二是對于時間邏輯關(guān)系的審閱，應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會計核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況?！　　　『藢Ψㄊ侵笇尜Y料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法?！　『藢Ψㄗ鳛橐环N檢查方法，在檢查過程中用于查實有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證時，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法的運用，才能達到檢查目標的要求?！　。?）會計資料之間的相互核對　　（2）會計資料與其他資料之間的核對　?。?）證證核對　　（4）賬證核對　　進行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟業(yè)