公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀(編輯修改稿)
2025-07-12 21:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人 ,管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實(shí)地管理好委托人資金的責(zé)任 ,而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動(dòng)的責(zé)任 ,這些責(zé)任一般被稱為受托責(zé)任。由于信息不對稱和管理當(dāng)局的敗德行為 ,管理當(dāng)局并非總是誠實(shí)地履行受托責(zé)任 ,與委托人可能產(chǎn)生利害沖突 ,為消除 中國最龐 大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 10 頁 這種 利害沖突 ,委托人和代理人需要訂立契約來協(xié)調(diào)雙方的利害關(guān)系。會(huì)計(jì)信息被認(rèn)為是一種契約成本 ,它在參與契約的各方訂立契約時(shí)有用。譬如 ,會(huì)計(jì)利潤可用于股東和管理當(dāng)局之間訂立紅利分配契約 ,債務(wù)比率用于債權(quán)人與企業(yè)之間訂立債務(wù)契約等 ,受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)在委托人和受托人之間的利害調(diào)整功能。 德日等大陸法國家證券市場的相對規(guī)模要比英美等普通法國家小 ,個(gè)人投資者并非上市公司資金的主要來源 ,德國的銀行通過接受個(gè)人股東的投票權(quán)委托和股票托管 ,實(shí)際控制高達(dá)50%的股票投票權(quán) 。日本公司的大部分股權(quán)則主要控制在法人手中 ,1986 年 的比例為 77 7%。德日大股東的持股目的 ,并不是通過股票買賣獲得收益 ,而是控制被投資企業(yè) ,大股東的代表或控制董事會(huì) ,或直接成為管理層。德日公司商業(yè)活動(dòng)的參與者互相認(rèn)識 ,可取得私有信息 ,企業(yè)如要舉債 ,銀行可取得企業(yè)的私有信息 ,不必從公共披露中獲得信息。因此 ,德日的會(huì)計(jì)規(guī)范體系傾向于較低水平的公共披露及提供較少的公共會(huì)計(jì)信息 ,會(huì)計(jì)不重決策而偏重利益關(guān)系調(diào)整的政策。 三、我國公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀 (一 )我國會(huì)計(jì)界的會(huì)計(jì)觀 我國會(huì)計(jì)界的會(huì)計(jì)觀 ,目前尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。 (1)在我國會(huì)計(jì)界 ,在會(huì)計(jì)定位 理論中 ,占絕對主導(dǎo)地位的是“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”三種觀點(diǎn) ,從價(jià)值趨向分析 ,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和決策有用觀之間、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論及會(huì)計(jì)控制論和受托責(zé)任觀之間 ,存在著潛在的一致。三論并立 ,說明我國會(huì) 中國最龐 大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 10 頁 計(jì)理論界 ,在會(huì)計(jì)觀上還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。 (2)在我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中 ,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——— 基本準(zhǔn)則》認(rèn)為 :“ 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求 ,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要 ,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！币粋€(gè)要求兩個(gè)需要 ,實(shí)際上是一種多元會(huì)計(jì)觀 ,既包括受托責(zé)任觀也包括 決策有用觀 。20xx 年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》總則規(guī)定 :“ 本條例所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。” 20xx年末財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 ,在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會(huì)計(jì)要素定義上 ,采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入 /流出法 ,似乎有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨向。 受托責(zé)任觀和決策有用觀影響了會(huì)計(jì)規(guī)范體系的導(dǎo)向。受托責(zé)任觀是事后概念 ,在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值 (歷史信息 )而不是其預(yù)測價(jià)值 ,側(cè)重現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的利益 協(xié)調(diào) ,強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量 ,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性 ,強(qiáng)調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定 。決策有用觀是事前概念 ,即財(cái)務(wù)
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