公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀(文件)
【正文】 趨向。會(huì)計(jì)觀的模糊 ,會(huì)引起會(huì)計(jì)規(guī)范體系導(dǎo)向的混亂 ,我們必須明確我國的會(huì)計(jì)觀 ,以建立起具有中國特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,而這需從分析我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征開始。在我國市場和法律、法治均不完善的情況下 ,交易不規(guī)范、非法牟取暴利是一普遍行為 ,證券市場能發(fā)展到多大規(guī)模 ,尚有爭議 ,近期圍繞吳敬鏈“股市是賭場”之爭便是一個(gè)例證。盡管國有股會(huì)有某種程度的減持 ,但我國社會(huì)主義性質(zhì)決定了國有股依然會(huì)占重要比重。盡管我國可通過立法和制定有關(guān)規(guī)章制度 ,來保護(hù)中小投資者 ,完善公司治理結(jié)構(gòu) ,但只要股權(quán)集中 ,便會(huì)有董事會(huì)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。這是我國公司治理結(jié)構(gòu)的特色之所在。會(huì)計(jì)以這兩類企業(yè)為服務(wù)對象 ,要選擇一種普適的會(huì)計(jì)觀 ,會(huì)計(jì)控制觀最現(xiàn)實(shí)也最合理。第二重控制是經(jīng)營者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制。 會(huì)計(jì)控制 觀 ,體現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)的特色。林毅夫把制度變遷分作誘致性變遷與強(qiáng)制性變遷兩類 [8]。我國國有企業(yè)效益較差 ,企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重 ,沒有制定、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 ,是其中原因之一。我國會(huì)計(jì)的政府管理模式 ,為將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,提供了可行性 ,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì) 中國最龐 大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 10 頁 計(jì)控制規(guī)范 ——— 基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——— 貨幣資金》兩份會(huì)計(jì)工作規(guī)范 ,是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,所邁出的重要一步。 把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ,納入我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,也是完全可能的。我國的市場經(jīng)濟(jì)制度 ,則是自上而下的、強(qiáng)制性的變遷過程 ,先制定市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則 ,然后再建立現(xiàn)代企業(yè)制度。會(huì)計(jì)控制觀則把企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制納入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,是受托責(zé)任觀導(dǎo)向會(huì)計(jì)規(guī)范體系的進(jìn)一步深化 ,會(huì)計(jì)控制觀比受托責(zé)任觀更為全面。在擁有者管理型企業(yè)中 ,由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離不明顯 ,會(huì)計(jì)控制主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的機(jī)構(gòu)控制型企業(yè)中 ,存在著雙重會(huì)計(jì)控制 :第一重 控制是所有者對經(jīng)營者的控制。我國的公司治理結(jié)構(gòu)可分為兩種類型 :一類是德日式的機(jī)構(gòu)控制型 ,主要是國家和法人控股 ,存在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離問題 。另外 ,從發(fā)展趨勢分析 ,由于文化同質(zhì)性 ,我國公司治理結(jié)構(gòu) ,必然會(huì)出現(xiàn)“擁有者管理型”的特征 ,即出現(xiàn)股權(quán)集中或擁有者管理公司的形式。董事會(huì)理應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營者方面起重要作 用 ,然而事實(shí)并非如此。在資本市場完善的情況下 ,雖然每一投資者在企業(yè)中的股份很小 ,然而一旦公司經(jīng)營不善 ,人們便可 “用腳投票” ,導(dǎo)致該公司股票價(jià)格下跌 ,一些股東便有可能通過發(fā)動(dòng)代理權(quán)競爭或敵意收購來接管公司的控制權(quán) ,解雇經(jīng)理人員 ,重新組織經(jīng)營使企業(yè)盈利。以股市市值占國民生產(chǎn)總值百分比衡量 ,法國是 23%,德國是13%,美國是 58%,英國 100%。受托責(zé)任觀是事后概念 ,在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值 (歷史信息 )而不是其預(yù)測價(jià)值 ,側(cè)重現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的利益 協(xié)調(diào) ,強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量 ,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性 ,強(qiáng)調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定 ?！币粋€(gè)要求兩個(gè)需要 ,實(shí)際上是一種多元會(huì)計(jì)觀 ,既包括受托責(zé)任觀也包括 決策有用觀 。 三、我國公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀 (一 )我國會(huì)計(jì)界的會(huì)計(jì)觀
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