【正文】 ) 第 4 頁 共 10 頁 操縱。 要識別會計信息的主要使用者 ,從而形成會計目標 ,我們需要從以下兩個方面對公司治理結(jié)構(gòu)進行分析 : 公司外部治理結(jié)構(gòu)分析。在這兩個問題中 ,只有解決了中國會計的特色問題 ,才能解決中國會計的國際化問題。 (一 )美國公司治理結(jié)構(gòu)和會計決策有用觀美國目前基本持會計決策有用觀 ,美國財務(wù)會計準則委員會第一號概念結(jié)構(gòu)公告要求 :“ 財務(wù)報告應提供給現(xiàn)在和潛在投資人、貸款人及其他用戶評估公司未來預期現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定的信息??。由此 ,公司外部人的決策需要 ,就成為財務(wù)會計的主要對象。20xx 年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》總則規(guī)定 :“ 本條例所稱財務(wù)會計報告 ,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。何浚的一項研究表明 ,上市公司的董事會成員中 ,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 22 1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 78 2%,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本數(shù)的 47 7%,由此可見 ,公司董事會很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。由上分析可知 ,會計控制觀能夠把兩種類型企業(yè)的會計目標基本統(tǒng)一起來?！吨腥A人民共和國會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度提出了明確的要求 。所有者要實現(xiàn)資本的保值和增值 ,必須要對經(jīng)營者進行控制 ,所有者需要制定經(jīng)營目標和經(jīng)營者報酬來激勵和約束經(jīng)營者 ,會計信息是所有者控制經(jīng)營者的基本依據(jù)。然而 ,我國目前的證券市場只是給企業(yè)提供了融資渠道 ,因為流通股在總股本中所占比例僅為 31 6%,而國有股、法人股占總股本比例則達 68 4%,即使能將某上市公司的流通股全部買進 ,也不能取得公司的控制權(quán) ,資本市場對經(jīng)營者的約束非常有限。 (1)在我國會計界 ,在會計定位 理論中 ,占絕對主導地位的是“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”三種觀點 ,從價值趨向分析 ,會計信息系統(tǒng)論和決策有用觀之間、會計管理活動論及會計控制論和受托責任觀之間 ,存在著潛在的一致。 由上分析可知 ,美國企業(yè)對經(jīng)營者的內(nèi)部約束機制相對弱化 ,經(jīng)營者實際控制著企業(yè)。分析公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是相對集中還是相對分散 ,公司董事會和經(jīng)營者是相互分離還是相互合一 ,如果相互分離 ,則要分析公司董事會對經(jīng)營者的制約是強還是弱。 中國最龐 大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 10 頁 公司治理結(jié)構(gòu)和會計控制觀 一、公司治理結(jié)構(gòu)和會計目標 我國目前會計體制改革的基本目標是建立與我國社會主義經(jīng)濟體制相適應的會計規(guī)范體系。 本文在對美國公 司治理結(jié)構(gòu)和會計決策有用觀、德日公司治理結(jié)構(gòu)和會計受托責任觀因果關(guān)系分析的基礎(chǔ)上 ,通過對我國公司治理結(jié)構(gòu)的分析 ,認為我國的會計規(guī)范體系近似于德日模式 ,又具有自己的特色 ,應以會計控制觀作為我國會計規(guī)范體系的導向。在這種情況下 ,外部約束機制 ,尤其是資本市場對經(jīng)營者的約束便顯得非常重要了。三論并立 ,說明我國會 中國最龐 大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 10 頁 計理論界 ,在會計觀上還沒有統(tǒng)一