【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 —奧克斯利法案與內(nèi)部控制的聯(lián)系 薩班斯 —奧克斯利法案對(duì)企業(yè)的影響就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的權(quán)利區(qū)位，意思是公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)必須全部是獨(dú)立董事，專門負(fù)責(zé)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的管理。通過這樣的內(nèi)部審查，提高公司的會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制和層次體系，避免了企業(yè)老總個(gè)人左右財(cái)務(wù)信息的局面。 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展在薩班斯 —奧克斯利法案第 402條款里面得到了一個(gè)體現(xiàn)，就是加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估。 【案例】 薩班斯 —奧克斯利法 案第 404條 : 管理層對(duì)公司企業(yè)內(nèi)部控制的功能和機(jī)制 企業(yè)內(nèi)部控制的作用 經(jīng)過多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，期間出現(xiàn)過很多企業(yè)的倒閉，又有很多朝氣蓬勃的新企業(yè)的誕生。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，就要經(jīng)常思考一個(gè)問題，就是如何讓企業(yè)生存得更久一些，做得更強(qiáng)大 一些。如果這樣想的話就需要知道內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性，知道它在企業(yè)里發(fā)揮著無可替代的功能。 企業(yè)內(nèi)部控制的功能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是提高企業(yè)的運(yùn)行效率，另一個(gè)是防范作弊。企業(yè)通常會(huì)毀于內(nèi)部的作弊行為，因此更要重視內(nèi)部 控制制度的建設(shè)。 提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率 人們一般認(rèn)為制度越多，效率就越低，會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。但這是很片面很膚淺的一種理解。講到整合各種資源，就需要提到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易成本，例如雙方就某些問題進(jìn)行談判，如果在談判的時(shí)候遇到問題沒有可遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，就會(huì)產(chǎn)生人力、財(cái)務(wù)等方面的成本。而有了標(biāo)準(zhǔn)之后，就能夠極大地減少這種談判和交易的成本，提高整合資源的效率。 防范作弊 作弊的防范是企業(yè)生存的底線，企業(yè)在賺錢和盈利之前，先要保證不出血，不流血，這是第一步，要止血，這就是防范作弊。作弊的防范是企業(yè)的底 線，在設(shè)計(jì)作弊的防范機(jī)制之前，首先要知道作弊是怎么發(fā)生的。 舞弊之所以會(huì)發(fā)生有三個(gè)原因：第一個(gè)是壓力，第二個(gè)是機(jī)會(huì)，第三個(gè)是接口。企業(yè)需要針對(duì)這三大要素制定作弊的防范機(jī)制。 錯(cuò)弊的三角和防范機(jī)制 人如果無法承受身上的壓力，就會(huì)在工作中做出違背規(guī)定的錯(cuò)誤行為來；或者是企業(yè)的制度不完善，給人們作弊犯錯(cuò)留下了機(jī)會(huì)；還有就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了各環(huán)節(jié)的接口斷裂，給舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了條件。不管是哪種原因，企業(yè)都需要有針對(duì)性地建立正確的防范機(jī)制。 進(jìn)行職業(yè)道德教育 進(jìn)行職業(yè)道德教育的目的是提 高大家的認(rèn)識(shí)和個(gè)人修養(yǎng)，擯棄造假這樣的可恥行為，從而減少干部違法行為的可能性。這個(gè)對(duì)人員進(jìn)行道德教育的過程就是一個(gè)接口減少的過程。 例如剛從學(xué)校進(jìn)入職場(chǎng)的會(huì)計(jì)人員，都會(huì)經(jīng)過一個(gè)崗前培訓(xùn)，第一次接觸會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，就要讓他有一種意識(shí)，明白這個(gè)行業(yè)意味著什么，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有多大，需要多高的職業(yè)道德修養(yǎng)來完成工作任務(wù)。職業(yè)道德教育就是要培養(yǎng)人很好的心態(tài)，會(huì)計(jì)必須具備一種視錢財(cái)如糞土的心態(tài)，所有別人拿回去的全部都是紙，只有你拿回去的幾百塊錢工資才叫錢，搞清楚哪些錢是自己的，哪些錢不是自己的。 企業(yè)中財(cái)務(wù)部跟業(yè)務(wù) 部門經(jīng)常發(fā)生矛盾，因?yàn)殇N售總大筆的往外拿錢吃喝，采購部門總大筆地往外付款，財(cái)務(wù)部的人心里就不高興了，為什么別人都有拿錢的資本，而自己是個(gè)過路財(cái)神？心里不舒服之后就可能在會(huì)計(jì)報(bào)表上做小動(dòng)作，改動(dòng)一些數(shù)字。這種會(huì)計(jì)就是沒有良好心態(tài)的會(huì)計(jì)。所以，企業(yè)要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，如果會(huì)計(jì)的心態(tài)好了，職業(yè)道德水準(zhǔn)提高了，就不會(huì)干這事了。所以說職業(yè)道德教育是企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)管理中很重要的基礎(chǔ)。 那么，職業(yè)道德教育是不是教育好了之后，就不會(huì)出問題了呢？ 【案例】 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院門口有一塊石頭，上面有前國(guó)家總理朱镕 基寫的四句話，叫做 “誠信為本，操守為重，監(jiān)制準(zhǔn)則，不做假賬 ”。每一位到這個(gè)學(xué)校去學(xué)習(xí)的總會(huì)計(jì)師，畢業(yè)之前必須扶在這塊石頭上照一張相，然后拿回去掛在辦公室里面以作警示。 法律法規(guī) 職業(yè)道德屬于社會(huì)勸解性，可以不遵從，而法律法規(guī)是必須遵從的準(zhǔn)則。 20世紀(jì) 90 年代末，我國(guó)的股市一直處于低迷徘徊的狀態(tài)，一個(gè)原因就是跟許多企業(yè)做假賬有關(guān)，沒有真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，市場(chǎng)不健康，股市才會(huì)蕭條。這就需要法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)制度操作。 20世紀(jì) 80年代中后期開始到 90年代，中國(guó)整個(gè)市場(chǎng)發(fā)生巨變，特別是證券市場(chǎng)出 現(xiàn)一些驚天大案，大家才知道會(huì)計(jì)的重要性。當(dāng)時(shí)整個(gè)社會(huì)就形成三大中心任務(wù)，第一是掃黃， 第二是打非，第三個(gè)就是抓會(huì)計(jì)。 對(duì)當(dāng)時(shí)的案件進(jìn)行深入分析之后，我們發(fā)現(xiàn)造假不只是會(huì)計(jì)的愿望和能力，更多的是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)?shù)卣賳T的支持下集體造假，參與的人員有的是為了自己能得到那點(diǎn)回扣，有的官員是為了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。不管怎樣，這是整個(gè)社會(huì)目標(biāo)的推動(dòng)導(dǎo)致了造假，已經(jīng)不單單是會(huì)計(jì)問題，如此專門針對(duì)會(huì)計(jì)或依靠職業(yè)道德也不能完全解決問題。因此需要用另外的手段，采取強(qiáng)制性的經(jīng)濟(jì)手段和法律懲罰手段來共同來解決這個(gè)問題。 但 是有了法律法規(guī)還是不能解決所有的問題，還要有可靠的執(zhí)行制度。企業(yè)制度是必須的，但不是萬能的，還需要有另外的約束控制機(jī)制，那就是內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的演變過程 內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的理論體系，從它的出現(xiàn)到后來的廣泛應(yīng)用，都體現(xiàn)了它作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性。內(nèi)部控制主要發(fā)源于西方企業(yè)制度之中。 （一）西方社會(huì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展 任何事物都是在一定條件下根據(jù)某種需求產(chǎn)生的，內(nèi)部控制理論也是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的情況下出現(xiàn)并獲得發(fā)展的。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程大致如下： 在二十世紀(jì)初，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，僅限于按照審計(jì)學(xué)和內(nèi)部審計(jì)的一般原理，所謂的內(nèi)部控制僅停留在內(nèi)部牽制的思想上。最通行的就是分工協(xié)作理論，把一件事情劃分為多個(gè)階段，多個(gè)層次，讓多個(gè)人去共同完成。在分工協(xié)作的過程中大家可以相互檢查，互相監(jiān)督，減少前一階段舞弊的發(fā)生概率，或者對(duì)其造成一種威懾作用，前一道工序的質(zhì)量就可以得到提升。通過這種分工協(xié)作提高專業(yè)化的操作流程。后來人們把這種社會(huì)化大生產(chǎn)的思想運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)當(dāng)中，就形成了最初的相互牽制體系。 經(jīng)過 六七十年的發(fā)展，到了 20世紀(jì) 70年代，隨著企業(yè)發(fā)展和企業(yè)管理理論體系的豐富和完善，內(nèi)部牽制體系逐步演變成內(nèi)部控制制度，并且被劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。通過會(huì)計(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)管理理念的變革，企業(yè)逐漸意識(shí)到，要提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率，就需要用計(jì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算，這就是會(huì)計(jì)控制，再通過會(huì)計(jì)信息反饋出經(jīng)營(yíng)成果，這兩個(gè)活動(dòng)相互牽制和印證，就形成了管理控制。 在 20世紀(jì) 70年代至 80年代這 10年的變化過程中，美國(guó)的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)到，在企業(yè)的管理控制過程中，對(duì)人的管理尤其重要。要對(duì)人 的思想、品行和道德價(jià)值觀有正確的認(rèn)識(shí)，才能采取相關(guān)的管理行動(dòng)。這樣對(duì)人的管理構(gòu)成了控制的環(huán)境之一，由此形成了對(duì)程序、環(huán)境和會(huì)計(jì)進(jìn)行控制，這三大要素構(gòu)成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。 控制結(jié)構(gòu)理論形成之后，人們發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，如果在控制之前沒有充分思想準(zhǔn)備和理論準(zhǔn)備，沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成非常準(zhǔn)確和科學(xué)全面的認(rèn)識(shí)，那么內(nèi)部控制肯定沒有效率和效果。所以進(jìn)行內(nèi)部控制之前，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有個(gè)充分的認(rèn)識(shí)。 在控制活動(dòng)過程當(dāng)中，影響效率和效果主要取決于兩個(gè)方面，一個(gè)是部門的配合，另一個(gè)是它的有效性，從而進(jìn)一步構(gòu)成了內(nèi)部控制的五大要素，即 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。 21世紀(jì)初，在美國(guó) COSO報(bào)告總結(jié)上世紀(jì) 90年代的內(nèi)部控制整體框架的時(shí)候，各管理部門、經(jīng)營(yíng)部門、生產(chǎn)體系和會(huì)計(jì)界的專家把各種思想體系進(jìn)行融合之后發(fā)現(xiàn)一個(gè)新的問題，那就是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，需要在更高層次、更遠(yuǎn)角度上結(jié)合實(shí)際情況來展開這項(xiàng)工作，于是總結(jié)出包含四大目標(biāo)、八大要素在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。 四大目標(biāo)就是在控制目標(biāo)當(dāng)中，除了營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，合法目標(biāo)，報(bào)告目標(biāo)之外，還要有企業(yè)更高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，也即總體目標(biāo)。八大要素是 指在以前控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五大要素的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這項(xiàng)要素進(jìn)行了細(xì)化，進(jìn)一步劃分為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策四個(gè)要素，共同構(gòu)成了目前的八大要素。 現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)界里，運(yùn)用的仍然是上世紀(jì) 90 年代美國(guó) COSO 報(bào)告里面關(guān)于內(nèi)部控制體系框架所列出的三大目標(biāo)和五大要素，這里把內(nèi)部控制分為四大目標(biāo)和八大要素，是在以前內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行的完善，不管使用的是哪一種，目的都是一樣，是為了建立完善的內(nèi)部控制體系，從這個(gè)層面上來說兩者是殊途同歸。 四大目標(biāo)和三大目標(biāo)，八大要素和五大要素 之間有必然的聯(lián)系，它們之間不是否定關(guān)系，而是對(duì)前面內(nèi)容的傳承和深入，是更為全面和深層次的過程。 可能有很多專家和實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為四大目標(biāo)和八大要素弄得很虛，不如會(huì)計(jì)制度的效果 實(shí)在。事實(shí)上這兩者之間是不矛盾的，我們做企業(yè)搞內(nèi)控需要學(xué)習(xí)一切先進(jìn)的知識(shí)和理念，做到洋為中用，古為今用。我們吸收和轉(zhuǎn)化美國(guó)的內(nèi)部控制機(jī)制和體系，再融合到中國(guó)的管理實(shí)際中，做出適合于自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系來。 （二）中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展 改革開放后，我國(guó)建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，很多企業(yè)快速成長(zhǎng)起來。經(jīng)過幾十年的發(fā) 展，這些企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要力量。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展歷程主要體現(xiàn)在政府管理部門出臺(tái)的相關(guān)政策和法規(guī)上，企業(yè)必須按照這些法規(guī)去建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。歷年來有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)如下： 1986 年財(cái)政部頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對(duì)企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定； 1997年 1月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) ——企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量； 1999 年 3 月全國(guó)人民代表大會(huì)通過新《會(huì)計(jì)法》，將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制 制度當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)和完整 ”的基本手段之一；