【文章內(nèi)容簡介】 與決策相關(guān)。第二，現(xiàn)值本身不是計(jì)量的目的，也不是獨(dú)立的計(jì)量屬性。第三，現(xiàn)值要成為計(jì)量屬性，它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價(jià)值的定義。二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用情況我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同勢在必行?？紤]到長遠(yuǎn)利益，為今后發(fā)展提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的信息平臺(tái)，財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的引入是一大亮點(diǎn)。（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的體現(xiàn)我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,已發(fā)布的38個(gè)準(zhǔn)則中有17個(gè)涉及并運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性（表1）。表1 2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則統(tǒng)計(jì)表王樂錦，“我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用：意義與特征”，《會(huì)計(jì)研究》，2006年第5期準(zhǔn)則名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨 》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性交易》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具和計(jì)量》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》√√《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》√其中，《投資性房地產(chǎn)》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《生物資產(chǎn)》等準(zhǔn)則直接引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，而《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則也對(duì)其進(jìn)行了部分引入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的發(fā)布填補(bǔ)了我國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，對(duì)金融資產(chǎn)負(fù)債的劃分與確認(rèn)、金融工具的列報(bào)和披露作了新的詳細(xì)的規(guī)定。金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去衍生工具僅在表外披露的規(guī)定，有利于及時(shí)、充分反映衍生工具業(yè)務(wù)中潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不劃分投資性房地產(chǎn)，只是將其納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中一并核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在初始確認(rèn)中按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量時(shí)有成本和公允價(jià)值兩種模式進(jìn)行選擇。如果選擇公允價(jià)值模式，需要滿足兩個(gè)條件：一是，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整的賬面價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可以在歷史成本與公允價(jià)值兩種方法中進(jìn)行選擇。歷史成本為主導(dǎo)，使用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)需要滿足一定條件：一是，生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是，企業(yè)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才以公允價(jià)值計(jì)量。條件為：一是，交易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量且不確認(rèn)損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值與其賬面價(jià)值記入當(dāng)期損益，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。而對(duì)于同一控制下，則不允許使用公允價(jià)值。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的特點(diǎn)及原因通過上文對(duì)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)用情況的分析，我們可以看出我國運(yùn)用公允價(jià)值的特點(diǎn)。本文將其總結(jié)為：廣泛性、突破性和謹(jǐn)慎性。下面，筆者將結(jié)合我國國情，分析這些應(yīng)用特點(diǎn)產(chǎn)生的原因。 從上述對(duì)新準(zhǔn)則的列舉與分析可以看出，公允價(jià)值已明確地作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地廣泛運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值在新準(zhǔn)則的廣泛運(yùn)用是建立在可行性的基礎(chǔ)之上的，這種可行性主要體現(xiàn)在以下方面：（1）處于國際趨同的大環(huán)境近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性。這種做法說明公允價(jià)值在技術(shù)上的先進(jìn)性是得到國際上認(rèn)可的。國際趨同在某種程度上指導(dǎo)了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論的研究成果與實(shí)踐發(fā)展的經(jīng)驗(yàn),可以為我國學(xué)習(xí)和借鑒，形成公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的理論條件。（2）經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道 公允價(jià)值的運(yùn)用需要一定的市場條件，但并非要求絕對(duì)成熟的市場條件，而是強(qiáng)調(diào)市場導(dǎo)向。我國正在全力發(fā)展和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，從1978年到2004年的26年間,中國國內(nèi)生產(chǎn)總值由1473億美元增至16494億美元,年均增長914%；進(jìn)出口總額從206億美元增至11548億美元,年均增長超過16%。可見，我國市場經(jīng)濟(jì)正在朝著積極方面發(fā)展。所以，我國經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道，利于公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境的初步實(shí)現(xiàn)，為公允價(jià)值廣泛應(yīng)用提供了的環(huán)境條件。新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)及與金融資產(chǎn)同質(zhì)的資產(chǎn)計(jì)量中將公允價(jià)值作為了首選的計(jì)量模式。這種重大的突破性緣于“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性，對(duì)衍生金融工具而言則是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性”。這種“最佳”緣