從新準則體系談我國公允價值的應(yīng)用畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-15 12:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 與決策相關(guān)。第二，現(xiàn)值本身不是計量的目的，也不是獨立的計量屬性。第三，現(xiàn)值要成為計量屬性，它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價值的定義。二、公允價值在新會計準則體系中的應(yīng)用情況我國經(jīng)濟越來越廣泛的融入經(jīng)濟全球化的趨勢，會計準則的國際趨同勢在必行。考慮到長遠利益，為今后發(fā)展提供一個標準趨同、可比互通的信息平臺，財政部于2006年2月15日正式發(fā)布新會計準則，并于2007年1月1日正式實施。在本次新發(fā)布的會計準則中，公允價值的引入是一大亮點。（一）新會計準則體系中引入公允價值的體現(xiàn)我國新的《企業(yè)會計準則——基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一,已發(fā)布的38個準則中有17個涉及并運用了公允價值計量屬性（表1）。表1 2006年新會計準則中涉及公允價值的準則統(tǒng)計表王樂錦，“我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征”，《會計研究》，2006年第5期準則名稱初始計量后續(xù)計量《企業(yè)會計準則第1號—存貨 》√《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》√√《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》√《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》√《企業(yè)會計準則第5號—生物資產(chǎn)》√√《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》√《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性交易》√《企業(yè)會計準則第10號—企業(yè)年金基金》√√《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》√√《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》√《企業(yè)會計準則第14號—收入》√《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》√《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》√《企業(yè)會計準則第22號—金融工具和計量》√√《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》√√《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》√√《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》√其中，《投資性房地產(chǎn)》、《金融工具確認和計量》、《生物資產(chǎn)》等準則直接引入了公允價值計量模式，而《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等準則也對其進行了部分引入?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》以及《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的發(fā)布填補了我國金融工具會計準則的空白，對金融資產(chǎn)負債的劃分與確認、金融工具的列報和披露作了新的詳細的規(guī)定。金融工具相關(guān)會計準則改變了過去衍生工具僅在表外披露的規(guī)定，有利于及時、充分反映衍生工具業(yè)務(wù)中潛在的金融風(fēng)險。舊的會計準則中不劃分投資性房地產(chǎn)，只是將其納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中一并核算?！镀髽I(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在初始確認中按照取得時的實際成本計量，在后續(xù)計量時有成本和公允價值兩種模式進行選擇。如果選擇公允價值模式，需要滿足兩個條件：一是，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計。在公允價值模式下不計提折舊或進行攤銷，在資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整的賬面價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可以在歷史成本與公允價值兩種方法中進行選擇。歷史成本為主導(dǎo)，使用公允價值計量生物資產(chǎn)需要滿足一定條件：一是，生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是，企業(yè)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。新準則強調(diào)非貨幣性交易同時滿足兩個條件時才以公允價值計量。條件為：一是，交易應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)；二是，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。以公允價值計量確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，直接計入損益。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量且不確認損益?！镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行計量。公允價值與其賬面價值記入當(dāng)期損益，并可確認購買商譽。而對于同一控制下，則不允許使用公允價值。（二）新會計準則體系中引入公允價值的特點及原因通過上文對公允價值在新會計準則體系中應(yīng)用情況的分析，我們可以看出我國運用公允價值的特點。本文將其總結(jié)為：廣泛性、突破性和謹慎性。下面，筆者將結(jié)合我國國情，分析這些應(yīng)用特點產(chǎn)生的原因。 從上述對新準則的列舉與分析可以看出，公允價值已明確地作為會計計量屬性之一,并在17個具體會計準則中不同程度地廣泛運用了這一計量屬性。筆者認為，公允價值在新準則的廣泛運用是建立在可行性的基礎(chǔ)之上的，這種可行性主要體現(xiàn)在以下方面：（1）處于國際趨同的大環(huán)境近年來,國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的會計準則,紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性。這種做法說明公允價值在技術(shù)上的先進性是得到國際上認可的。國際趨同在某種程度上指導(dǎo)了我國財務(wù)會計的發(fā)展方向，國際會計準則有關(guān)公允價值理論的研究成果與實踐發(fā)展的經(jīng)驗,可以為我國學(xué)習(xí)和借鑒，形成公允價值廣泛應(yīng)用的理論條件。（2）經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道 公允價值的運用需要一定的市場條件，但并非要求絕對成熟的市場條件，而是強調(diào)市場導(dǎo)向。我國正在全力發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，從1978年到2004年的26年間,中國國內(nèi)生產(chǎn)總值由1473億美元增至16494億美元,年均增長914%；進出口總額從206億美元增至11548億美元,年均增長超過16%?？梢?，我國市場經(jīng)濟正在朝著積極方面發(fā)展。所以，我國經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道，利于公允價值應(yīng)用環(huán)境的初步實現(xiàn)，為公允價值廣泛應(yīng)用提供了的環(huán)境條件。新準則在金融資產(chǎn)及與金融資產(chǎn)同質(zhì)的資產(chǎn)計量中將公允價值作為了首選的計量模式。這種重大的突破性緣于“公允價值是計量金融工具最佳的計量屬性，對衍生金融工具而言則是唯一相關(guān)的計量屬性”。這種“最佳”緣
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