【文章內容簡介】 6%（等于實際利率），按年支付利息。　　[答疑編號670050301]『分析提示』根據上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產，按照規(guī)定應當以公允價值計量，并且公允價值的變動應計入所有者權益。　　出售該筆債券時，首先應確定出售日該筆債券的賬面價值。根據例子所述情況，資產負債表日（即206年12月31日）該債券的公允價值為310萬元，因此出售日該債券賬面價值為310萬元，即“可供出售金融資產”賬戶余額為310萬元?！　∑浯?，應確定已計入所有者權益的公允價值變動額。按照規(guī)定，企業(yè)按期計提利息時，應當借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，同時，按其差額，貸記或借記“可供出售金融資產——利息調整”科目。資產負債表日可供出售金融資產公允價值高于其賬面余額的差額，應當借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之作相反會計分錄。經計算，206年12月31日甲公司應確認應收利息和投資收益18（3006%）萬元。同時，該債券以公允價值計量，公允價值變動額應當計入資本公積。因此，原直接計入所有者權益的利得為10（310－300）萬元?！　∽詈螅_定甲公司出售該債券形成的損益。按照金融資產整體轉移形成的損益的計算公式計算，出售該債券形成的收益為30（330－310＋10）萬元?！　〖坠境鍪墼搨瘶I(yè)務應作如下會計分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 300 000　　　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　3 100 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　200 000　　同時，將原計入所有者權益的公允價值變動利得或損失轉出　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　100 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　100 000　　【例2】沿用【例1】，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為207年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允價值（時間價值）為10萬元。假定行權日該債券的公允價值為300萬元。其他條件不變?！　答疑編號670050302]『分析提示』本例中，由于期權的行權價（400萬元）大于行權日債券的公允價值（300萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值（10萬元）確認該期權?！　〖坠境鍪墼搨瘶I(yè)務應做作如下會計分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 300 000　　　　衍生工具——看漲期權　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　3 100 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　?。?）終止確認部分的賬面價值；　?。?）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。　　【例3】A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，A銀行將該筆貸款90%的受益權轉讓給B銀行，該筆貸款公允價值為1 100 000元，賬面價值為1 000 000元。假定不存在其他服務性資產或負債，轉移后該部分貸款的相關債權債務關系由B銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向A銀行追索。不考慮其他相關因素?！　商業(yè)銀行應作如下會計處理：　　[答疑編號670050303]『分析提示』（1）判斷應否終止確認　　由于A銀行將貸款的一定比例轉移給B銀行，并且轉移后該部分的風險和報酬不再由A銀行承擔，A銀行也不再對所轉移的貸款具有控制權，因此，符合金融資產轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件?！　。?）計算終止確認和未終止確認部分各自的公允價值　　由于A銀行將該筆貸款90%的受益權轉讓給B銀行，根據例子所述情況，A銀行應確認此項出售所收到的價款為990 000（1 100 00090%）元，保留的受益權為110 000（1 100 000－990 000）元?！　。?）將貸款整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤　　由于所轉移貸款整體的賬面價值為1 000 000元，終止確認部分和未終止確認部分各自公允價值為990 000元和110 000元，應將貸款整體賬面價值進行如下分攤，見表5－2?！　”?－2　　　　　　　　　單位：元各自公允價值占整體公允價值的百分比分攤后的賬面價值已轉移部分990 00090%900 000未轉移部分110 00010%100 000合計1 100 000100%1 000 000　　（4）此項轉移應確認的損益　　A銀行應確認的轉移收益＝990 000－900 000＝90 000（元）　?。?）A銀行應作如下會計分錄：　　借：存放中央銀行款項/存放同業(yè)　　　　　　990 000　　　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　900 000　　　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 90 000?。ǘ┎粷M足終止確認條件的金融資產轉移　　企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債?！　　纠?】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。　　[答疑編號670050304]『分析提示』甲企業(yè)的賬務處理如下：　?。?）銷售實現時：　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　200 000　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 34 000　?。?）3個月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現獲得現金凈額231 660元，則甲企業(yè)有關賬務處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　短期借款——利息調整　　　　　　　　　　　2 340　　　　貸：短期借款——成本　　　　　　　　　　　　234 000　　貼現息2 340元應在票據貼現期間采用實際利率法確認為利息費用。實務處理中，貼現息金額較小時，