淺析無形資產所得稅會計處理(編輯修改稿)
2025-07-14 20:08 本頁面
【文章內容簡介】 出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用允許追計50%。無形資產后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限攤銷。二、無形資產所得稅會計應用中存在的問題（一）無形資產所得稅面臨的計量問題知識經濟條件下資源投入的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。 對于智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創(chuàng)商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面： 難以辨認和計量為獲取智力資源和產品所產生的耗費這主要表現在以下幾個方面。第一，管理人員和工程技術人員從企業(yè)獲得的收入與他們自身的知識和智力相差較大，且不能真實反映培養(yǎng)和成長過程中的成本；第二，列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；第三，智力產品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費常常很難與企業(yè)日常經營活動的耗費相區(qū)分，人為的分的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。計量其消耗問題，應把握計量尺度以保證計量結果的可靠性，現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業(yè)的專有技術不予確認和對自創(chuàng)商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。第四，很難確定智力產品形成過程中的智力資源力和期限。難以確定智力資源和智力資產的未來收益能力和期限智力資源和智力產品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。 對于企業(yè)會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發(fā)明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業(yè)非常有用的生產技術可能會隨著新技術的出現而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。 鑒于智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。 （2） 無形資產價值和年限攤銷所面臨的問題 目前，人們對無形資產的價值攤銷問題已非議頗多，知識經濟條件下，智力資源和智力產品等無形資源納入會計核算的范圍又將使無形資產的價值攤銷問題雪上加霜。在知識經濟條件下，需要對智力資源和智力產品這些非消耗性資源的價值攤銷問題找出相應的理論依據并制定出切實可行的解決方案。 無形資產的攤銷年限一般不得低于10年，作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。即除了通過投資或者受讓方式獲取的無形資產外，無
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