【文章內(nèi)容簡介】 50 300 150 300 產(chǎn)成品生產(chǎn) 300 500 200 500 商品批發(fā) 500 800 300 800 商品零售 800 1000 200 1000 依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為“生產(chǎn)型增值稅”、“收入型增值 稅”、“消費型增值稅”三種類型。 １、生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）。由于這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個社會來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。所以，稱為“生產(chǎn)型增值稅”。 ２、收入型增值稅 收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置 用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。即對于購入的固定資產(chǎn)可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。這個法定增值額，就整個社會來說，相當(dāng)于國民收入。所以，稱為“收入型增值稅”。 ３、消費型增值稅 消費型增值稅是將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值允許在購置當(dāng)期全部一次扣除。即這些固定資產(chǎn)在生產(chǎn)單位作為商品于出售時征稅，當(dāng)購置者作為固定資產(chǎn)購進使用時，其已納稅金在購置當(dāng)期允許全部扣除。就整個社會而言，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象僅限于消費品，因此，稱為“消 費型增值稅”。 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 增值稅設(shè)想的提出：美國耶魯大學(xué)教授托馬斯 ?S?亞當(dāng)斯及萬 ?西門子博士 產(chǎn)生于二戰(zhàn)結(jié)束后的法國：營業(yè)稅（多階梯、臺階式） 1954年改革營業(yè)稅，形成一個全新的稅種 增值稅 三、增值稅的特點 （一） （一） 一般增值稅的特點 稅范圍廣泛，稅源充裕 實行多階段征稅，但不重復(fù)征稅 對經(jīng)濟活動具有“中性”效應(yīng) 稅收負擔(dān)具有向前推移性 （二）我國增值稅的特點 實行價外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯 統(tǒng)一實行規(guī)范的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進 行抵扣的制度 采用“生產(chǎn)型增值稅”，對外購固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣 對不同規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法 嚴格控制稅收減免項目，減免稅權(quán)限高度集中于國務(wù)院 四、增值稅的作用 （一）從財政上看，實行增值稅能夠保證財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長 （二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，實行增值稅消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強的經(jīng)濟適應(yīng)性 （三）從外貿(mào)出口上看，實行增值稅有利于貫徹國家鼓勵出口的政策，做到出口退稅準確、徹底，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍和 納稅人 一、征稅范圍 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。具體包括： （一）在我國境內(nèi)銷售貨物 （二）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) （三）報關(guān)進口的貨物 （四）視同銷售貨物行為 １、將貨物交付他人代銷； ２、銷售代銷貨物； ３、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ４、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ５、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個體經(jīng)營者； ６、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ７、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ８、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 （五）混合銷售行為 混合銷售行為是指納稅人的一項銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （六）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞 務(wù)兩類經(jīng)營項目。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 混合銷售行為和兼營行為的異同： 共同點：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 不同點：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同。 二、納稅人 （一） （一） 納稅人的范圍 增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。 在我 國境外的單位和個人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，但在我國境內(nèi)并未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 （二） （二） 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 二者的劃分標準：會計核算是否健全標準；規(guī)模標準。 一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）超過一定標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。一般納稅人的認定必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準。 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下的，規(guī)模較小、會計核算制度不健全的增值稅納稅人。 （三）一般納稅人與小 規(guī)模納稅人的區(qū)別 第三節(jié) 增值稅的稅率 一、增值稅稅率的含義 本環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅額 +以前各環(huán)節(jié)的已征稅額 增值稅稅率＝ ———————————————————— 100％ 本環(huán)節(jié)的銷售額 二、增值稅稅率設(shè)計的原則 （一）盡量簡化稅率，體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性 （二）兼顧大多數(shù)納稅人的負擔(dān)能力和國家的財政需要 （三）體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟政策 （四）有利于推行增值稅抵扣制，平衡各類企業(yè)負擔(dān) 三、稅率檔次及 適用范圍 （一）一般納稅人的稅率 根據(jù)增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅適用以下稅率政策： 納稅人銷售或進口貨物，除規(guī)定適用低稅率的以外，稅率均為 17%； 納稅人進口或銷售下列貨物，稅率為 13%： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 ３、納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零； ４、納 稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為 17%； 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。 增值稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門均無權(quán)改動。 四、小規(guī)模納稅人的征收率 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為 6%； 自 1998年 8月 1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由 6％調(diào)低至 4％： （ 1）寄售商店代銷寄售物品； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）銷售舊貨（不包括使用過 的固定資產(chǎn)）； （ 4）經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物。 第四節(jié) 增值稅的稅基和應(yīng)納稅額的計算方法 一、增值稅的稅基與計稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計算的基本方法。從理論上講，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。 （一）直接計稅法 直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應(yīng)納稅額的一種計稅方法?；居嬎愎綖椋? 應(yīng)納增值稅額＝增值額適用稅率 直接計稅法又因計 算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。 １、加法：又稱分配法，是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額。其公式為： 應(yīng)納稅額＝（工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項目）增值稅率 ＝ 增值額增值稅率 ２、減法：又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額全值，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額，以其余額作為增值額，再乘以增 值稅稅率，計算應(yīng)納稅額?；竟綖椋? 應(yīng)納稅額＝（銷售全額－非增值項目金額）增值稅率 ＝ 增值額增值稅率 （二）間接計稅法 間接計稅法，又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法。是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額?；竟綖椋? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金－扣除項目已納稅額 ＝銷項稅額－進項稅額 ＝銷售額增值 稅率－進項稅額 這種方法比較簡便易行，目前為大多數(shù)國家所采用。 我們國家目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在計算進項稅額時，按當(dāng)期購進商品已納稅額計算，實際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應(yīng)納稅款。 二、銷售額及銷項稅額的確定 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 （一）銷項稅額的計算 銷項稅額和銷售額的概念 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為： 銷項稅額＝銷售額增值稅稅率 銷售額的概念及 價外費用的含義。但下列項目不包括在內(nèi)： （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ａ、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； ｂ、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征增值稅。 經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入應(yīng)作為修理、修配收入。 特殊銷售額的確定 （ 1）折扣銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 2）以舊換新銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價格。 （ 3）還本銷售。納稅人采取還本方式銷售貨物，以實際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再 退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。 從 1995 年 6 月 1 日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 含稅銷售額 銷售額＝ ────── １＋稅率 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，以及視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。其核定順序 為： （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； （ 2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 3）按組成計稅價格確定。計算公式為： 組成計稅價格＝成本（１＋成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計應(yīng)納的消費稅額。 經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確認的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計。 三、進項稅額的計算或確定 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞 務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額。 （一）準予抵扣的進項稅額包括： 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按買價和 10%（ 13%）的扣除率進行計算，計算公式為： 進項稅額＝買價扣除率 納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外）按運費金額和 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為： 進項稅額＝運費金額 扣除率 從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人收購的廢舊物資，按收購金額和 10%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為