【正文】 規(guī)模納稅人劃分的意義、標準和 稅收待遇是什么？ 什么是銷項稅額和進項稅額？如何計算增值稅的應納稅額？ 參 考 書 目 《中華人民共和國增值稅暫行條例》， 1993年 12月 13日，國務院令第 134號發(fā)布 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》， 1993 年 12 月 25 日，（ 93）財稅字第038號 《稅法》， 20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材，中國財政經(jīng)濟出版社，20xx年 3月 《稅法Ⅰ》， 20xx 年度注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材，中國稅務出版社， 20xx年 1月 《中國稅制》，李海波、劉學華主編，立 信會計出版社， 1999年 8月 第二章 消 費 稅 第一節(jié) 消費稅概述 一、消費稅的概念 消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。 第四類：不可再生和替代的石油類消費品。產(chǎn)品差別比例稅率共設計了 3%、 5%、 8%、 10%、 15%、 25%、 30%、 45%共 8個檔次；定額稅率設計了 220 元、 240元、 250 元、 元、 元、 元六檔稅額；復合稅率設計了 150 元和 45%、 30%、 元（具體見消費稅稅目稅率表） 三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）香皂已停止征收； （二）金銀首飾消費稅按 5%的稅率征收； （三）含鉛汽油按 /升、無鉛汽油按 /升的稅率征稅 （四）卷煙的適用稅率 卷煙消費稅稅率由《中華人民共和國消 費稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調整為定額稅率和比例稅率。 （ 2）薯類白酒 15%。 銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內不得變更。 核定價格是指不進入交易中心和交易會交易、沒有調撥價格的卷煙，應由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。 非標準條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于 200 支的條包裝卷煙。假定以上收入均為不含增值稅價款。 上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 當期準予扣 期初庫存的 當期收回的 期末庫存的 除的委托加 = 委托加工應 + 委托加工應 委托加工應 工應稅消費 稅消費品的 稅消費品的 稅消費 品的 品已納稅款 已納 稅款 已納 稅款 已納 稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。 （ 2）用于其他方面的糧食白酒的應納消費稅額 =[ 9000（ 1+10％） 247。計算該企業(yè)進口小汽車應納的消費稅額。 實行從量定額辦法計算應納稅額的，按海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。其余５噸用于其他方面，無同類產(chǎn)品銷售價格，生產(chǎn)成本為 9000 元 /噸，成本利潤率為 10%，計算其應納的消費稅額。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納消費稅稅款。計算公式為： 實行從價定率辦法計算的應納稅額 =銷售額適用稅率 實行從量定額辦法計算的應納稅額 =銷售數(shù)量單位稅額 例 1：某鞭炮廠為擴大銷路自設一處非獨立核算門市部銷售鞭炮。 非標準條包裝卷煙應當折算成標準條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。 調撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。 納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算應納稅額。從價定率征收的消費稅，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額；從量定額征收的消費稅，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售數(shù)量。 比例稅率： （ 1）糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同） 25%。 委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，受托方為消費稅的扣繳義務人，但受托方為個體經(jīng)營者的除外。 第三類：高能耗及高檔消費品。未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。 三、納稅地點 １、固定業(yè)戶納稅地點的確定 固定業(yè)戶應當向其機構所在地主 管稅務機關申報納稅。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為： 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 應納稅額＝組成計稅價格稅率 例 3：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為 700萬元，該貨物關稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%；請計算該企業(yè)進口貨物應納增值稅額。 （三）兼營免稅項目或非應稅項目的進項稅額抵扣 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 當月免稅項目銷售額、 不得抵扣 當月全部 非應稅項目銷售額合計 的 ＝ ──────────── 進項稅額 進項稅額 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 （四）進項稅額的申報抵扣時限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸 費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額；對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。其核定順序 為： （ 1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； （ 2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 3）按組成計稅價格確定。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價格。 二、銷售額及銷項稅額的確定 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 （一）銷項稅額的計算 銷項稅額和銷售額的概念 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 （一）直接計稅法 直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。 （三）一般納稅人與小 規(guī)模納稅人的區(qū)別 第三節(jié) 增值稅的稅率 一、增值稅稅率的含義 本環(huán)節(jié)的應征稅額 +以前各環(huán)節(jié)的已征稅額 增值稅稅率＝ ———————————————————— 100％ 本環(huán)節(jié)的銷售額 二、增值稅稅率設計的原則 （一）盡量簡化稅率，體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性 （二）兼顧大多數(shù)納稅人的負擔能力和國家的財政需要 （三）體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟政策 （四）有利于推行增值稅抵扣制，平衡各類企業(yè)負擔 三、稅率檔次及 適用范圍 （一）一般納稅人的稅率 根據(jù)增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅適用以下稅率政策： 納稅人銷售或進口貨物，除規(guī)定適用低稅率的以外，稅率均為 17%； 納稅人進口或銷售下列貨物，稅率為 13%： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （ 5）國務院規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 不同點：概念不同、銷售貨物和提供非應稅勞務的關系不同、稅務處理不同。 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 增值稅設想的提出：美國耶魯大學教授托馬斯 ?S?亞當斯及萬 ?西門子博士 產(chǎn)生于二戰(zhàn)結束后的法國：營業(yè)稅（多階梯、臺階式） 1954年改革營業(yè)稅，形成一個全新的稅種 增值稅 三、增值稅的特點 （一） （一） 一般增值稅的特點 稅范圍廣泛，稅源充裕 實行多階段征稅，但不重復征稅 對經(jīng)濟活動具有“中性”效應 稅收負擔具有向前推移性 （二）我國增值稅的特點 實行價外稅，使增值稅的間接稅性質更加明顯 統(tǒng)一實行規(guī)范的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進 行抵扣的制度 采用“生產(chǎn)型增值稅”，對外購固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣 對不同規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法 嚴格控制稅收減免項目，減免稅權限高度集中于國務院 四、增值稅的作用 （一）從財政上看，實行增值稅能夠保證財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長 （二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，實行增值稅消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強的經(jīng)濟適應性 （三）從外貿出口上看，實行增值稅有利于貫徹國家鼓勵出口的政策，做到出口退稅準確、徹底，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍和 納稅人 一、征稅范圍 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。所以，稱為“生產(chǎn)型增值稅”。 所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額，或者是說新增加的價值額。 根據(jù)征稅范圍的不同，又可以分為： 一般財產(chǎn)稅（綜合財產(chǎn)稅） 個別財產(chǎn)稅，包括：財產(chǎn)性質的土地稅和收益性質的土地稅 財產(chǎn)凈值稅 財產(chǎn)轉移稅 四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （一）經(jīng)濟體制改革前的稅制體系及其弊端 （二） 1980 年 1993 年進 行的稅制調整與改革 初步建立了涉外所得稅制 利改稅第一步改革，建立國營企業(yè)所得稅制度 在部分行業(yè)試行增值稅 開征若干特定行為稅，體現(xiàn)國家政策 （三） 1984 年的第二步利改稅和工商稅制全面改革 第二步利改稅 將適用于國內企業(yè)、單位和個人的原工商統(tǒng)一稅一分為四 對原煤、原油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品開征資源稅 開征或恢復開征城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅 改革原來的工商所得稅制 1983 年開征國營企業(yè)所得稅； 1985 年 4 月工商所得稅更名為集體企 業(yè)所得稅； 1986年1 月開征城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅； 1988 年 6 月開征私營企業(yè)所得稅。 （二）社會再生產(chǎn)過程中的稅種設置 即按照馬克思 的社會再生產(chǎn)理論設置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費四個環(huán)節(jié)的特點和稅源分布狀況分設相應稅種。 征稅機關的主要權利包括： P26 征稅機關的主要義務包括： P26 納稅主體的 主要權利包括： P26 納稅主體的主要義務包括： P26 （三）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與終止 稅法是稅收法律關系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關系，它是由稅收法律事實產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。征稅主體是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關；納稅主體是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織。稅收法律關系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。 （二）稅收法律關系的特征 稅收法律關系中固有一方主體始終是國家及其征稅機關 在稅收征納過程中，國家及其征稅機關自始至終作為主體一方，參與稅收法律關系，另一方主體可以是不同的法人，也可以是不同的自然人。 綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內容，或是將各種稅收應當遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個法典或法律內，成為普遍適用的稅法規(guī)范。 （二）依據(jù)稅法的內容不同，分為稅收實體法和稅收程序法 稅收實體 法是確認稅收法律關系主體的實質權利和義務的法律規(guī)范，是征稅機關和納稅人征、納稅款的基本法律依據(jù)。 稅收法律是由國家最高權利機關依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。納稅期限可以分為兩種情況：一是根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象或者納稅人繳納稅款數(shù)額的多少，實行按期納稅；二是根據(jù)納稅行為發(fā)生的特殊情況，實行按次納稅。 （五）稅目 稅目是課稅對象的具體化，是稅法中就課 稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。我國個人所得稅部分的使用了超額累進稅率。在具體運用中又可分為以下幾種形式： （ 1）全額累進稅率。 計稅依據(jù)與課稅對象的關系：有的稅種課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，課稅對象是所得額，計稅依據(jù)也是所得額；而有的稅種則不一致，如農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)收入，計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量。 與納稅人相聯(lián)系的另一個概念是扣繳義務人。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。 行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護建設稅等。 所得稅是以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。從一般概念上來說，廣義的稅制和狹義的稅 制，構成了我國的稅收制度。 第二節(jié) 稅收制度概述 一、稅收制度的概念和意義 （一） （一） 稅收制度的概念 從稅收結構分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構成體系。 三、稅收的職能與作用 （一）稅收的職能 稅收的職能是稅收分配關系本身所固有的內在功能。稅收的無償性是指國家取得稅收