【正文】 規(guī)模納稅人劃分的意義、標(biāo)準(zhǔn)和 稅收待遇是什么？ 什么是銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額？如何計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額？ 參 考 書 目 《中華人民共和國增值稅暫行條例》， 1993年 12月 13日，國務(wù)院令第 134號發(fā)布 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》， 1993 年 12 月 25 日，（ 93）財(cái)稅字第038號 《稅法》， 20xx年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20xx年 3月 《稅法Ⅰ》， 20xx 年度注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材，中國稅務(wù)出版社， 20xx年 1月 《中國稅制》，李海波、劉學(xué)華主編，立 信會(huì)計(jì)出版社， 1999年 8月 第二章 消 費(fèi) 稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。 第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。產(chǎn)品差別比例稅率共設(shè)計(jì)了 3%、 5%、 8%、 10%、 15%、 25%、 30%、 45%共 8個(gè)檔次；定額稅率設(shè)計(jì)了 220 元、 240元、 250 元、 元、 元、 元六檔稅額；復(fù)合稅率設(shè)計(jì)了 150 元和 45%、 30%、 元（具體見消費(fèi)稅稅目稅率表） 三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）香皂已停止征收； （二）金銀首飾消費(fèi)稅按 5%的稅率征收； （三）含鉛汽油按 /升、無鉛汽油按 /升的稅率征稅 （四）卷煙的適用稅率 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消 費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。 （ 2）薯類白酒 15%。 銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于 200 支的條包裝卷煙。假定以上收入均為不含增值稅價(jià)款。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣 期初庫存的 當(dāng)期收回的 期末庫存的 除的委托加 = 委托加工應(yīng) + 委托加工應(yīng) 委托加工應(yīng) 工應(yīng)稅消費(fèi) 稅消費(fèi)品的 稅消費(fèi)品的 稅消費(fèi) 品的 品已納稅款 已納 稅款 已納 稅款 已納 稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 （ 2）用于其他方面的糧食白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅額 =[ 9000（ 1+10％） 247。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅額。 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其余５噸用于其他方面，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為 9000 元 /噸，成本利潤率為 10%，計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅額。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。計(jì)算公式為： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額適用稅率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量單位稅額 例 1：某鞭炮廠為擴(kuò)大銷路自設(shè)一處非獨(dú)立核算門市部銷售鞭炮。 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。 調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額；從量定額征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 比例稅率： （ 1）糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同） 25%。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，但受托方為個(gè)體經(jīng)營者的除外。 第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 三、納稅地點(diǎn) １、固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)的確定 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 例 3：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%；請計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額。 （三）兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、 不得抵扣 當(dāng)月全部 非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額合計(jì) 的 ＝ ──────────── 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) （四）進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸 費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其核定順序 為： （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價(jià)格。 二、銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額和銷售額的概念 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。 （一）直接計(jì)稅法 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。 （三）一般納稅人與小 規(guī)模納稅人的區(qū)別 第三節(jié) 增值稅的稅率 一、增值稅稅率的含義 本環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅額 +以前各環(huán)節(jié)的已征稅額 增值稅稅率＝ ———————————————————— 100％ 本環(huán)節(jié)的銷售額 二、增值稅稅率設(shè)計(jì)的原則 （一）盡量簡化稅率，體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性 （二）兼顧大多數(shù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國家的財(cái)政需要 （三）體現(xiàn)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策 （四）有利于推行增值稅抵扣制，平衡各類企業(yè)負(fù)擔(dān) 三、稅率檔次及 適用范圍 （一）一般納稅人的稅率 根據(jù)增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅適用以下稅率政策： 納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除規(guī)定適用低稅率的以外，稅率均為 17%； 納稅人進(jìn)口或銷售下列貨物，稅率為 13%： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 不同點(diǎn)：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同。 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 增值稅設(shè)想的提出：美國耶魯大學(xué)教授托馬斯 ?S?亞當(dāng)斯及萬 ?西門子博士 產(chǎn)生于二戰(zhàn)結(jié)束后的法國：營業(yè)稅（多階梯、臺(tái)階式） 1954年改革營業(yè)稅，形成一個(gè)全新的稅種 增值稅 三、增值稅的特點(diǎn) （一） （一） 一般增值稅的特點(diǎn) 稅范圍廣泛，稅源充裕 實(shí)行多階段征稅，但不重復(fù)征稅 對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有“中性”效應(yīng) 稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性 （二）我國增值稅的特點(diǎn) 實(shí)行價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯 統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范的購進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn) 行抵扣的制度 采用“生產(chǎn)型增值稅”，對外購固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣 對不同規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法 嚴(yán)格控制稅收減免項(xiàng)目，減免稅權(quán)限高度集中于國務(wù)院 四、增值稅的作用 （一）從財(cái)政上看，實(shí)行增值稅能夠保證財(cái)政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長 （二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，實(shí)行增值稅消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性 （三）從外貿(mào)出口上看，實(shí)行增值稅有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口的政策，做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍和 納稅人 一、征稅范圍 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。所以，稱為“生產(chǎn)型增值稅”。 所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，或者是說新增加的價(jià)值額。 根據(jù)征稅范圍的不同，又可以分為： 一般財(cái)產(chǎn)稅（綜合財(cái)產(chǎn)稅） 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，包括：財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅和收益性質(zhì)的土地稅 財(cái)產(chǎn)凈值稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （一）經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端 （二） 1980 年 1993 年進(jìn) 行的稅制調(diào)整與改革 初步建立了涉外所得稅制 利改稅第一步改革，建立國營企業(yè)所得稅制度 在部分行業(yè)試行增值稅 開征若干特定行為稅，體現(xiàn)國家政策 （三） 1984 年的第二步利改稅和工商稅制全面改革 第二步利改稅 將適用于國內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人的原工商統(tǒng)一稅一分為四 對原煤、原油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品開征資源稅 開征或恢復(fù)開征城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅 改革原來的工商所得稅制 1983 年開征國營企業(yè)所得稅； 1985 年 4 月工商所得稅更名為集體企 業(yè)所得稅； 1986年1 月開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅； 1988 年 6 月開征私營企業(yè)所得稅。 （二）社會(huì)再生產(chǎn)過程中的稅種設(shè)置 即按照馬克思 的社會(huì)再生產(chǎn)理論設(shè)置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和稅源分布狀況分設(shè)相應(yīng)稅種。 征稅機(jī)關(guān)的主要權(quán)利包括： P26 征稅機(jī)關(guān)的主要義務(wù)包括： P26 納稅主體的 主要權(quán)利包括： P26 納稅主體的主要義務(wù)包括： P26 （三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止 稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實(shí)產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。征稅主體是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅主體是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。 （二）稅收法律關(guān)系的特征 稅收法律關(guān)系中固有一方主體始終是國家及其征稅機(jī)關(guān) 在稅收征納過程中，國家及其征稅機(jī)關(guān)自始至終作為主體一方，參與稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人，也可以是不同的自然人。 綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應(yīng)當(dāng)遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個(gè)法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。 （二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 稅收實(shí)體 法是確認(rèn)稅收法律關(guān)系主體的實(shí)質(zhì)權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范，是征稅機(jī)關(guān)和納稅人征、納稅款的基本法律依據(jù)。 稅收法律是由國家最高權(quán)利機(jī)關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。納稅期限可以分為兩種情況：一是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同的征稅對象或者納稅人繳納稅款數(shù)額的多少，實(shí)行按期納稅；二是根據(jù)納稅行為發(fā)生的特殊情況，實(shí)行按次納稅。 （五）稅目 稅目是課稅對象的具體化，是稅法中就課 稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。我國個(gè)人所得稅部分的使用了超額累進(jìn)稅率。在具體運(yùn)用中又可分為以下幾種形式： （ 1）全額累進(jìn)稅率。 計(jì)稅依據(jù)與課稅對象的關(guān)系：有的稅種課稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，課稅對象是所得額，計(jì)稅依據(jù)也是所得額；而有的稅種則不一致，如農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)收入，計(jì)稅依據(jù)是常年產(chǎn)量。 與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。 行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 所得稅是以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。從一般概念上來說，廣義的稅制和狹義的稅 制，構(gòu)成了我國的稅收制度。 第二節(jié) 稅收制度概述 一、稅收制度的概念和意義 （一） （一） 稅收制度的概念 從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。 三、稅收的職能與作用 （一）稅收的職能 稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能。稅收的無償性是指國家取得稅收