企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒38(編輯修改稿)
2025-07-13 22:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的除外。對于會計估計變更，本準(zhǔn)則規(guī)定，在同一會計年度內(nèi)，以前中期財務(wù)報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更的，以后中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務(wù)報表項目金額不作調(diào)整。也就是說，企業(yè)在一個會計年度內(nèi)，前一個或者幾個中期（如季度）的會計估計在以后一個中期或者幾個中期（如季度）里發(fā)生了變更，應(yīng)當(dāng)按照中期財務(wù)報告準(zhǔn)則及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，不對以前中期已經(jīng)報告過的會計估計金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財務(wù)報表，企業(yè)只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會計估計進行會計處理。會計估計變更的影響數(shù)計入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間的話，還應(yīng)當(dāng)將會計估計變更的影響數(shù)計入以后期間，同時在附注中作相應(yīng)披露。（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計量 中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外。企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性特征，是指企業(yè)營業(yè)收入的取得或者營業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年度的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。企業(yè)經(jīng)營的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個周期就會穩(wěn)定地取得一定的收入或者發(fā)生一定的成本的情況。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通常需要一個周期，如需要2至3年才能完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時開發(fā)多個項目，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)成本費用則作為房地產(chǎn)的開發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對外出售之后才能確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)各項收入一般是在一個會計年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實現(xiàn)的收入差異不會很大。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，往往集中在會計年度的個別中期內(nèi)。對于這些收入，中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報告中予以預(yù)計或者遞延，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實現(xiàn)時及時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進行分?jǐn)?。同時，中期財務(wù)報告準(zhǔn)則還規(guī)定，季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的，則在中期財務(wù)報表中也允許預(yù)計或者遞延。這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。(例33—5)HF公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取滾動開發(fā)房地產(chǎn)的方式，即每開發(fā)完成一個房地產(chǎn)項目后，再開發(fā)下一個房地產(chǎn)項目。該公司于207年1月1日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建成完工需2年。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的策略。假定該公司在207年各季度分別收到樓盤銷售款1000萬元、3000萬元、2500萬元和2000萬元；為小區(qū)建設(shè)分別發(fā)生開發(fā)成本2000萬元、1500萬元、2200萬元和1800萬元；在208年各季度分別收到樓盤銷售款2500萬元、3000萬元、3000萬元和1000萬元；為小區(qū)建設(shè)分別發(fā)生開發(fā)成本l000萬元、1700萬元、1500萬元和300萬元。小區(qū)所有商品房于208年11月完工，12月全部交付給購房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。本例中，HF公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)具有明顯的周期性特征，公司只有在每隔一個周期；待房地產(chǎn)開發(fā)完成并實現(xiàn)對外銷售后，才能確認(rèn)收入，即公司只有在208年12月所建商品房完工后，與商品房有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購房者，符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后，才能確認(rèn)收入。這一收入就屬于周期性取得的收入，在208年12月之前的各中期都不能預(yù)計收入，也不能將已經(jīng)收到的樓盤銷售款直接確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到這些款項時將其作為預(yù)收款處理。對于開發(fā)小區(qū)所發(fā)生的成本也應(yīng)當(dāng)首先歸集在“開發(fā)成本”中，待到確認(rèn)收入時，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，該公司對于其經(jīng)營的周期性特征，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求在各有關(guān)中期財務(wù)報告附注中予以披露。（三）會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量 中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費用往往是在一個會計年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費用不會有較大差異。但是，對于一些費用，如員工培訓(xùn)費等，往往集中在會計年度的個別中期內(nèi)。對于這些會計年度中不均勻發(fā)生的費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費用在會計年度的各個中期之間進行分?jǐn)?。中期財?wù)報告準(zhǔn)則又規(guī)定，如果會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用在會計年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤。(例33—6)ABC公司根據(jù)年度培訓(xùn)計劃，在207年6月份對員工進行了專業(yè)技能和管理知識方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費用30萬元。本例中，對于該項培訓(xùn)費用，公司應(yīng)當(dāng)直接計入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后待攤。三、中期合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的編報要求 中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。具體包括以下內(nèi)容：1．上年度編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，而且合并財務(wù)報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財務(wù)報表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財務(wù)報表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會計準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。2．上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財務(wù)信息。3．企業(yè)在報告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就需要將該子公司財務(wù)報表納人合并財務(wù)報表的合并范圍中。4．應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，如果在上年度財務(wù)報告中除了提供合并財務(wù)報表之外，還提供了母公司財務(wù)報表，如上市公司，那么在其中期財務(wù)報告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財務(wù)報表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財務(wù)報表。四、比較財務(wù)報表編制要求 為了提高財務(wù)報告信息的可比性、相關(guān)性和有用性，企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財務(wù)報表。中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財務(wù)報表：1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。(例33—7)某企業(yè)按照要求需提供季度財務(wù)報告，則該企業(yè)在截至207年3月31日、6月30日
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