外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅培訓講義(編輯修改稿)
2025-07-12 16:39 本頁面
【文章內容簡介】 者的贈送支出，可做為商業(yè)折扣，直接按所贈送服務的 正常價格抵減營業(yè)收入； （二）對單位使用者的特定人員（如業(yè)務聯系人、單位領導等）的贈送支出，應做為企業(yè)交際應酬費，并按稅法實施細則的有關規(guī)定處理。其中，屬于服務贈送的，應按所贈送服務的市場價格計算營業(yè)收入，并就相應數額作為交際應酬費；屬于外購實物贈送的，可按取得該實物的實際成本作為交際應酬費。 （三）對用于宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的贈送支出，可做為企業(yè)成本費用扣除。 上市公司內地子公司的有價電話卡面值金額與實際銷售取得有價電話卡款的差額，為銷售折扣折讓。企業(yè)可按電話卡面值金額 沖減銷售折扣折讓后的凈額，計算繳納企業(yè)所得稅。 合營企業(yè)委托其他單位代銷、推銷本企業(yè)的產品，凡是據合同或協議按銷售收入的一定比例會給受托單位的手續(xù)費，可據實在銷售費用中列支，但不得沖減銷售收入，對以白條支付的“回扣”，不得作為費用列支。對委托外部個人代銷、推銷產品所支付的銷售提成一律不得列支。 企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。 董事費是指 經董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務報酬。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質的支出，都不得作為董事會費支出，而應計入企業(yè)的交際應酬費。 對合營企業(yè)舉行董事會所開支的會議費，可暫不限舉行會議的地點，準予列為費用開支。 對合營企業(yè)支付給執(zhí)行業(yè)務董事的車馬費，準予列支，但應并入個人工資薪金所得，按個人所得稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 合營企業(yè)經董事會決定，對不在合營企業(yè)領取報酬的董事會成員于年終時所贈送的實物 ，可暫作為交際應酬費列支。其中符合個人所得稅法規(guī)定的征稅條件的，應按個人勞務報酬所得征收個人所得稅。 企業(yè)為生產、經營需要對職工進行培訓所發(fā)生的費用，可按下列原則處理： 企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓費，應列為開辦費，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始生產經營后分期攤銷。企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓費原則上應作為當期費用列支，但個別數額較大的，當地主管稅務機關可根據實際情況確定為待攤費用分期攤銷。 為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等的支出，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的，都應當按照稅法對固定資產、無形資產的 有關規(guī)定處理。 （ 1）通過非營利性社會團體或國家機關的捐贈 外商投資企業(yè)用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以作為企業(yè)當期的成本、費用列支?？偩终J為，上述捐贈是指外商投資企業(yè)通過中國境內非營利的社會團體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經民政部門批準成立的公益組織等）或國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。 （ 2）資助非關聯科 研機構和高等學校研究開發(fā)經費 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關聯科研機構和高等學校研究開發(fā)經費，參照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有關捐贈的稅務處理辦法，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得稅額時全額扣除。自 1999年 10月 1日起執(zhí)行。 （ 3）資助非關聯的非營利性科研機構的研究開發(fā)經費 社會力量對非關聯的非營利性科研機構的新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費資助，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。 （ 4）對 29屆奧運會的捐贈贊助 對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第 29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。 （ 5）納稅人向中國法律援助基金會的捐贈，并用于法律援助事業(yè)的，可按稅收法律、法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。中國法律援助基金會。 （ 6）上市公司內地子公司與中國兒童少年基金會（以下簡稱兒基會）合作開展“短信零錢捐款”業(yè)務，對通過手機短信為兒基會捐款的業(yè)務，將應收兒基會的不均衡下行短信通信費和按代收信息費9%計算的勞務費免予收取。對這部分免予收取的短信通信費和勞務費，在計算企業(yè)應納 稅所得額時，應計入營業(yè)收入，同時可作為企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈支出予以扣除。 外商投資企業(yè)應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費。 四、稅前不得列支的項目 1. 基本規(guī)定 在計算應納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費用和損失： a) 固定資產的購置、建造支出； b) 無形資產的受讓、開發(fā)支出； c) 資本的利息； d) 各項所得稅稅款； e) 違法經營的罰款和被沒收財物的損失； f) 各項稅收的滯納金和罰款； g) 自然災害或者意外事故損失有賠償的部分； h) 用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈； i) 支付 給總機構的特許權使用費； j) 與生產、經營業(yè)務無關的其他支出。 2. 保險費 企業(yè)不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費。 企業(yè)直接為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應納稅所得額中扣除。 企業(yè)為抵御各種風險而向境內、外保險機構購買相關財產、責任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 3. 向關 聯企業(yè)支付的管理費 企業(yè)不得列支向其關聯企業(yè)支付的管理費。
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