外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅培訓(xùn)講義-閱讀頁(yè)
2025-06-22 16:39本頁(yè)面
【正文】 不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1. 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、 建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。 上市公司內(nèi)地子公司由于對(duì)部分固定資產(chǎn)投入使用時(shí)尚未進(jìn)行竣工結(jié)算，導(dǎo)致其預(yù)提的折舊與結(jié)算后實(shí)際應(yīng)計(jì)提的折舊存在差額。 按照中國(guó)移動(dòng)固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理的要求，上市公司內(nèi)地子公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前的預(yù)留殘值，可統(tǒng)一按固定資產(chǎn)原值的 3%執(zhí)行。 受讓的無(wú)形資產(chǎn)，以按照合理的價(jià)格實(shí)際支付的金額為原價(jià)。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。 3. 籌辦費(fèi) 籌辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)定、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 六、稅務(wù)審批改革后續(xù)管理 主要文件： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [20xx]127號(hào)） 《山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資 企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的通知》（魯國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 175 號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20xx]80號(hào)》 1. 審批項(xiàng)目 1）納稅人延期繳納稅款的審批 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第 31 條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。 2）對(duì)辦理扣繳稅款登記的核準(zhǔn) 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第 13條：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi) ,向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記 ,領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人 ,可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng) ,不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅 申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。 5）對(duì)外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)縮短折舊年限的審批 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第 40 條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)需要縮短折舊年限的，需報(bào)總局批準(zhǔn)。取消上述審核后，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該同時(shí)報(bào)送其所支付的工資、福利標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料備案。 3）取消企業(yè)接受捐贈(zèng)的大額非貨幣資產(chǎn)在不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi) 取消上述審批后，企業(yè)取得上述收益，如果數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過(guò)五年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所 得額計(jì)算納稅 ,并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。 4）取消企業(yè)改變折舊方法審批的后續(xù)管理 根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就企業(yè)報(bào)送的上述資料進(jìn)行論證，必要時(shí)可實(shí)地調(diào)查。 5）取消企業(yè)壞賬損失審批的后續(xù)管理 根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。企業(yè)在報(bào)送季度或年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說(shuō)明并提供有效的證明資料。對(duì)原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解、核實(shí)。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無(wú)法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。取消上述審批后，企業(yè)對(duì)每次發(fā)生的對(duì)外借款，在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送以下資料： 1. 借款利率與簽訂借款合同時(shí)的一般商業(yè)貸款利率比較說(shuō)明。 如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第 1項(xiàng)所要求的資料。對(duì)企 業(yè)報(bào)送資料，凡不符合要求或者不能有效說(shuō)明情況的，應(yīng)要求企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)重新提供。凡企業(yè)發(fā)生的利息支出，高于當(dāng)期一般商業(yè)利率計(jì)算的利息的，其高出的部分，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除；對(duì)注冊(cè)資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔 1991〕 326 號(hào)）執(zhí)行。取消上述審批后，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定短的，可按實(shí)際可使用年限計(jì)算折舊。 8）取消企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 46 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 46號(hào)文件同時(shí)停止執(zhí)行。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 2. 需調(diào)整項(xiàng)目 八、納稅檢查及處理 1. 納稅檢查特點(diǎn) 納稅人本身已經(jīng)明晰、具體地履行了納稅義務(wù)，對(duì)未履 行義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任； 稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)政策，依照法定程序?qū){稅人進(jìn)行檢查； 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檢查結(jié)果依據(jù)法規(guī)政策進(jìn)行分析處罰。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定的權(quán)限和程序進(jìn)行 ,不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品。 九、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理 1. 新舊納稅觀念沖突 舊納稅觀念：過(guò)度依賴(lài)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)技巧、 新納稅觀念：納稅風(fēng)險(xiǎn)管理 2. 風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型 稅制遵從 稅收籌劃 3. 風(fēng)險(xiǎn)管理 機(jī)構(gòu)設(shè)置 人員培訓(xùn) 制度建設(shè) 納稅監(jiān)控
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