【文章內(nèi)容簡介】 易的重要性水平定得低一些。（ ）……定得高一些。 65．在對重要性水平做出初步判斷時，注冊會計師無須考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性。（ ）“無須考慮”改為“應(yīng)考慮” 68．注冊會計師可以同被審計單位就總體審計計劃進行討論，并協(xié)調(diào)工作，因此，審計計劃可以由注冊會計師同被審計單位共同編制。（ ）盡管……審計計劃由注冊會計師編制，不能與被審計單位共同編制。 69．統(tǒng)計抽樣是指審計人員根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和判斷能力來確定樣本進行審查，并以樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計抽樣方法。（ ）根據(jù)統(tǒng)計方法來確定樣本進行審查 71．信賴不足風險和誤受風險對審計人員來說是最危險的風險，因為他們使審計無法達到預(yù)期的審計效果。（）“信賴不足風險”修改為“信賴過度風險” 72．可容忍誤差越大，所需選取的樣本量就越大。（）樣本量就越小 73．行政事業(yè)單位不需要內(nèi)部控制。（） “不需要”修改為“也需要”。一個單位只要存在經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，而不管其是企業(yè)單位，還是行政事業(yè)單位。 75．組織結(jié)構(gòu)不屬于控制環(huán)境的構(gòu)成要素。（ ）組織結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的構(gòu)成要素之一 76．風險評估，是指管理層識別并采取相應(yīng)行動和措施，來管理和控制對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，不包括風險分析。（）”不包括風險分析”改為“風險評估，是指管理層識別并采取相應(yīng)行動和措施，來管理和控制對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析”。 77．若預(yù)計控制成本大于控制效果時，也應(yīng)該設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（ ）”也應(yīng)該“改為若預(yù)計控制成本大于控制效果時，”沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。“ 79．只有當實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，審計人員才應(yīng)當實施控制測試。（）無論實施實質(zhì)性程序是否足以提供認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，只要審計人員擬對被審計單位的內(nèi)部控制予以信賴，都應(yīng)當實施控制測試。 81．管理建議書具有鑒證作用。（ ）管理建議書僅供被審計單位管理當局內(nèi)部參考，不具有鑒證作用。 83．如果專家工作結(jié)果導致注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可以考慮在說明段提及專家的工作，包括專家的身份與參與程度及其應(yīng)承擔的責任。（ ）“及其應(yīng)承擔的責任”刪掉。因為：在審計報告中提及專家的工作并不能減輕或者免除注冊會計師的責任，也不能將注冊會計師的責任分攤給專家。 84．委托人將審計報告以及已審會計報表一同提交給使用人可以減輕編報單位對會計報表的真實性、公允性所負的責任。（）“可以減輕”修改為“不能減輕” 85．當出具無法表示意見及否定意見的審計報告時，注冊會計師可以刪除注冊會計師的責任段。（）將“及否定意見”刪掉 87．注冊會計師需要了解和評價被審計單位所有的內(nèi)部控制（）“需要”修改為“不需要”。注冊會計師在年報審計中對被審計單位內(nèi)部控制了解的定位：需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。實務(wù)分析題（共21題）1．注冊會計師張三負責對上海xy大學2011年度會計報表中的貨幣資金項目進行審計。該大學總部設(shè)在青浦，徐家匯有一分部，均設(shè)有出納部門。張三在監(jiān)盤現(xiàn)金的前一天通知學校財務(wù)主管做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納工作安排以及到青浦上班較遠，徐家匯分部安排在上午十點，青浦總部安排在下午二點。監(jiān)盤時，出納將現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；張三當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。1． 答：（1）張三提前通知學校財務(wù)主管做好監(jiān)盤準備的做法不當。張三應(yīng)當實施突擊性檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和分部庫存現(xiàn)金的做法不當。張三應(yīng)組織同時監(jiān)盤，不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。盤點時間最好安排在上午上班前或下午下班時。（3）xy大學財務(wù)主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應(yīng)該包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由學校相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。2．A會計師事務(wù)所接受委托，審計B公司2011年度財務(wù)報表。C注冊會計師取得2011年12月31日的應(yīng)收帳款明細表，于2012年1月15日采用積極式函證方式對重要客戶寄發(fā)了詢證函。C將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號客戶名稱詢證金額回函日期回函內(nèi)容122甲30萬元購買B公司30萬元貨物屬實，但款項已于07年12月25日用支票支付257乙50萬元因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于07年12月29日將貨物退回。363丙64萬元07年12月10日收到B公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售。4133丁70萬元地址誤，退回要求：針對上述各種異常情況，請問C注冊會計師應(yīng)分別實施哪些相應(yīng)的審計程序？： （1） 針對第一種情況，檢查銀行存款日記帳、收款憑證及銀行對帳單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等。（2） 針對第二種情況，檢查銷售合同及銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已經(jīng)驗收入庫等。（3） 針對第三種情況，檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收帳款的情況等。（4） 針對第四種情況，確定正確的地址，第二次寄發(fā)積極式詢證函。3．注冊會計師王一在對甲公司應(yīng)收賬款進行審計時了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有220個明細賬，余額共計3000萬元，總資產(chǎn)8000萬元。 上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。 應(yīng)收賬款明細賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬元，賬齡2個月；B客戶：余額30萬元，賬齡9個月；C客戶：余額4萬元，賬齡3個月；D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個月。問： (1)對應(yīng)收賬款進行函證有兩種方案：1是函證22個客戶； 2是函證100個客戶，你認為選哪個？為什么？(2) 你認為對A、B、C、D應(yīng)分別對他們采用何種方式函證？為什么？(3)，你認為甲公司賬上尚有30萬元余額的原因是什么？注冊會計師應(yīng)如何對此進行處理？(4)如函證結(jié)果有較大差異，你認為注冊會計師該怎么做？： (1)應(yīng)選擇100個客戶進行函證最為適宜。 因為甲公司應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生錯弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)對A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大； 對B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大，賬齡較長； 對C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短； 對D公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。(3)如果B公司回函表示該款項已于10月24日付訖，而甲公司賬上尚有30萬余額的原因主要有可能有兩個：一是可能存在記賬錯誤； 二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。 對此，注冊會計師應(yīng)檢查核對10月24日以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬記錄，查明30萬元函證差異的真實原因，必要時可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項是否真實存在。(4)如果函證結(jié)果有較大差異，注冊會計師首先要對此進行分析，查找差異的原因。 必要時應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進一步核實，并要求被審計單位做必要的調(diào)整。 其次，注冊會計師應(yīng)當估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。 為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，注冊會計師可以擴大函證范圍。4．2012年1月15日上午9時，審計人員對A公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下： (1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計2 ；(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1 ，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計1 。盤點日(1月15日)，2012年1月1日至盤點日止收入3 ，支出3 。2011年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 ?！疽蟆空埦幹艫公司庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見。： （1）帳務(wù)不清楚。手續(xù)不完備的也付款！應(yīng)加強付款審核；（2）帳務(wù)處理不及時。應(yīng)及時登記現(xiàn)金收支日記賬；（3）現(xiàn)金帳務(wù)庫存與實際盤點帳實不符。應(yīng)查清原因并作出相應(yīng)處理，督促出納日清日結(jié)。A公司庫存現(xiàn)金盤點核對記錄賬面檢查核對記錄　實有現(xiàn)金盤點記錄項 目行次金 額/元備 注面額張/枚數(shù)金 額/元 被審計單位:A公司　1009 盤 點 日 期:2012年1月15日　5015盤點期間期初余額:11,　20　 本期間憑證起號:　　1020 本期間憑證止號:　　550本期間憑證借方合計(+):23,240本期間憑證貸方合計():33,120本期間末應(yīng)有余額:4=1+232,10未記賬收款合計(+):52,　10未記賬付款合計():61,　15盤點日應(yīng)有現(xiàn)金余額:7=4+563,　實存現(xiàn)金合計:2,　　實存現(xiàn)金 應(yīng)有余額:8負數(shù)為盤虧其 他 因 素:差異說明:待查明　　　監(jiān)盤人簽字 ： 會計主管簽字： 出納簽字：5．注冊會計師李力在對夏華公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)公司存在以下六種可能導致錯誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)會計記錄；（3）由甲公司代管的A材料可能并不存在； （4）甲公司存放于夏華公司倉庫內(nèi)的B材料可能已計入該公司的存貨項目； （5）存貨計價方法已作變動；要求：請按下述要求，填列表格。（1）為了證實上述情況是否真正導致錯誤，李力應(yīng)分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性測試程序是什么？ （2）李力執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計目標？ （3）李力執(zhí)行各項實質(zhì)性測試程序所獲得的審計證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類？序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）5．答： 序號審計程序?qū)徲嬆繕耍?）對期末存貨進行監(jiān)盤除報表反映適當性、計價準確性以外的所有審計目標（2）對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性（3）向甲公司進行函證存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性（4）詢問管理當局，審閱相關(guān)合同與信函，并向甲公司進行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性（5）進行計價測試，并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)要求進行比較計價準確性，報表反映適當性6．注冊會計師對Y公司進行2009年度會計報表審計。Y公司主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，計算機在安裝并經(jīng)客戶驗收后開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師在編制審計計劃時，準備在Y公司2009年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差為4％，信賴過度風險為5％，在95％的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）156（1）124（2）78（1）192（3）124（2）103（2） 要求：（1）針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)題目所給條件，定義“誤差”，確定樣本量。（2）根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：A．抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；B．抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。6．答：（1）定義誤差。對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票安裝驗收報告雖有，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票（發(fā)票與安裝驗收報告的所記載的貨品內(nèi)容不一致）；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。（2）根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應(yīng)選取的樣本量為156個。a) 抽樣查出的誤差數(shù)為1，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為95％。抽樣查出的誤差數(shù)為3，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。此時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。7．上海立信會計師事務(wù)所于2010年2月15日接受委托對ABC股份有限公司2009年度財務(wù)報表進行審計，該公司注冊資本為20