【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。第四部分 附錄(略)統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬關(guān)聯(lián)企業(yè)借款作者:韋力軍 富永日期：20110516來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng)　　統(tǒng)借統(tǒng)貸是指“集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式。 　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。以上法規(guī)旨在防止企業(yè)通過(guò)“資本弱化”（即在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)安排中債權(quán)資本大于股權(quán)資本）的方式增加稅前扣除從而進(jìn)行避稅。 　　而統(tǒng)借統(tǒng)貸行為則不受上述比例的限制，筆者從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析。 　　一、統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款。 　　《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 　　該項(xiàng)政策在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理中得到明確。《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。該政策還將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)，并且廣西、天津、遼寧、河北等地均發(fā)文對(duì)上述政策從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，明確規(guī)定符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 　　二、統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于債權(quán)性投資。 　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條對(duì)債權(quán)性投資從獲得方式上進(jìn)行了界定，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中，間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資，主要指關(guān)聯(lián)委托貸款。（2）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，主要指關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款。（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。主要指名義上不稱為借款，但實(shí)質(zhì)屬于負(fù)債的情況，如購(gòu)買關(guān)聯(lián)方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券等。而統(tǒng)借統(tǒng)貸雖從名義上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的融資，但其實(shí)質(zhì)屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資，并沒(méi)有被列入關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資。 　　三、統(tǒng)借統(tǒng)貸符合獨(dú)立交易原則。 　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。所以，即便把統(tǒng)借統(tǒng)貸看做是關(guān)聯(lián)債權(quán)投資，但其符合獨(dú)立交易原則的規(guī)定，因此也不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。 　　綜合上述三方面分析，符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)貸支付的利息可不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。 　　以上僅是從法理上進(jìn)行分析，相關(guān)的政策規(guī)定僅限于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)適用，部分地方的政策規(guī)定也僅適用于該地。因此，對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)貸支付利息不受關(guān)聯(lián)債資比例限制的規(guī)定，期望國(guó)家財(cái)稅主管部門有一個(gè)統(tǒng)一明確的規(guī)定，以利于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，平衡地區(qū)間的差異。母子公司之間發(fā)生的利息收入涉及哪些稅？ 字號(hào)選擇:大 中 小 作者: 日期： 20111011 來(lái)源: 中國(guó)稅網(wǎng) 　　問(wèn)：子公司向母公司借款，子公司支付利息給母公司，母公司需開票給子公司，但母公司不具備此類開票資質(zhì)，需到稅務(wù)局開票，此類開票需繳哪些稅款？ 　　答：利息收入涉及營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，依據(jù)如下： 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定： 　　十、問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？ 　　答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：……（五）利息收入。例解企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出所得稅前扣除方法 字號(hào)選擇:大 中 小 作者: 趙國(guó)慶 日期： 20111014 來(lái)源: 中國(guó)稅網(wǎng) 　　企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是大家非常關(guān)注的問(wèn)題，目前，企業(yè)所得稅法規(guī)中涉及關(guān)聯(lián)方利息扣除的規(guī)定主要有以下幾條： 　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條 　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、第一百一十九條 　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)） 　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)程，國(guó)稅發(fā)[2009]2第九章） 　　涉及的相關(guān)稅收術(shù)語(yǔ)的定義 　　為更好的理解好企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出如何在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的各項(xiàng)政策規(guī)定，我們首先需要明確以下重要的稅收術(shù)語(yǔ)。 　　利息支出 　　在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號(hào)文以及《規(guī)程》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語(yǔ)。 　?、佟镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條是對(duì)資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號(hào)文以及《規(guī)程》的第九章都是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十六條原則的具體落實(shí)。因此，他們涉及的“利息支出”的術(shù)語(yǔ)定義是一致的。即根據(jù)《規(guī)程》第八十七