【正文】 原則的部分關聯(lián)交易，二是操作要求，征稅是相對容易的，補稅亦然，但退稅比較麻煩，同時，給予退稅，等于給了關聯(lián)交易一個公平的待遇，通過不予退稅，則限制了關聯(lián)交易的某部分交易的公平性，這是一種懲戒，就是要加大其風險。 　　表1見附件。 　　案例分析 　　某工業(yè)企業(yè)2008年度發(fā)生如下借款支出： 　　向工商銀行借款100萬元，合同約定利率10%，支付一年利息10萬元。同時，該筆貸款由一社會上獨立的擔保公司提供擔保，該公司支付擔保費5萬元。 　　向建設銀行貸款200萬元，合同約定利率為8%，支付一年利息16萬元。該筆貸款由該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)A公司提供負有連帶責任的貸款擔保，該企業(yè)支付關聯(lián)企業(yè)A擔保費20萬元。假設同類同期貸款市場上獨立擔保公司提供擔保應收取的擔保費為15萬元。 　　該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)母公司B公司通過招商銀行向該企業(yè)提供委托貸款，貸款金額1000萬，合同約定利率為9%，支付一年利息90萬元。假設根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務機關審核確認符合獨立交易原則。 　　該工業(yè)企業(yè)向境內(nèi)一關聯(lián)企業(yè)C公司借款500萬元，支付一年利息75萬元。假設金融企業(yè)同類同期貸款利率為12%.假設根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務機關審核確認不符合獨立交易原則。 　　該工業(yè)企業(yè)向境外M國的關聯(lián)方D公司外幣借款800萬元（已折合人民幣），按15%支付一年利息120萬元。假設該企業(yè)通過境內(nèi)銀行同類同期貸款利率為10%.。 　　該工業(yè)企業(yè)2008年度各月平均所有者權益之和經(jīng)計算為6000萬元，2008年度各月平均關聯(lián)債權投資之和為30000萬元。 　　該工業(yè)企業(yè)2008年實際稅負為20%，關聯(lián)企業(yè)A的實際稅負為25%，關聯(lián)企業(yè)B的實際稅負為15%，關聯(lián)企業(yè)C公司的實際稅負為18%.境外關聯(lián)方D公司的M國和我國有稅收協(xié)定，協(xié)定中對于利息征收預提所得稅的稅率為7%，股息為10%. 　　假設這些借款利息支出都是和企業(yè)取得應稅收入直接相關的。 　　解答： 　　第一步：相關性審核 　　符合相關性原則。 　　第二步：合理性審核 　?。?）利息支出水平合理性審核 　　表2見附件 　　該企業(yè)向工商銀行貸款為非關聯(lián)方債權投資，根據(jù)《所得稅實施條例》第三十八條的規(guī)定，屬于是向金融企業(yè)的貸款，可以在稅前扣除。同時，該企業(yè)為該筆貸款向獨立的擔保機構支付的擔保費可以直接在稅前扣除。 　　該企業(yè)向建設銀行的貸款，是由其關聯(lián)企業(yè)A公司提供負有連帶責任貸款擔保，屬關聯(lián)方債權性投資。其中由于借款的利息是直接向金融機構支付的，可以扣除。但該企業(yè)向關聯(lián)方A公司支付的擔保費20萬元，屬于企業(yè)的實際利息支出，不符合獨立交易原則，只能扣除15萬元。 　　該企業(yè)向招商銀行的貸款，由于是其母公司通過無關聯(lián)第三方提供的，也屬于關聯(lián)方債權性投資。但由于是直接向金融機構借款的利息支出，直接可認定利息水平是合理的。 　　向關聯(lián)企業(yè)C公司的借款屬于關聯(lián)方債權性投資。該企業(yè)支付利息75萬，但銀行同類同期貸款利率為12%.符合獨立交易原則的利息水平是60萬，因此15萬部分不允許稅前扣除。 　　向境外關聯(lián)企業(yè)D公司的貸款屬于關聯(lián)方債權性投資。該企業(yè)支付利息120萬元。經(jīng)稅務機關審核，符合獨立交易原則的利息水平應為80萬元。因此，40萬元部分不允許稅前扣除。 　?。?）防范資本弱化的債資比例審核： 　　關聯(lián)方債資比例＝30000/6000＝5 　　標準債資比例＝2 　　年度實際支付的關聯(lián)方債權性投資的實際利息支出＝31＋90＋60＋80＝261（萬元） 　　不可扣除的利息支出＝261（1－2/5）＝（萬元） 　　表3見附件 　　建設銀行貸款由境內(nèi)A企業(yè)提供擔保，A企業(yè)實際稅負為25%，由于該企業(yè)的實際稅負不高于關聯(lián)方，超比例部分利息支出允許扣除。 　　招商銀行貸款由境內(nèi)B企業(yè)提供擔保，B企業(yè)實際稅負為15%，低于該工業(yè)企業(yè)。但由于該企業(yè)能提供資料證明這個債資比例是符合獨立交易原則的，因此，超比例部分利息支出仍允許扣除。 　　向境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)C公司貸款，C企業(yè)實際稅負為18%，低于該工業(yè)企業(yè)。同時根據(jù)企業(yè)的資料，稅務機關進一步確認其高債資比例不符合獨立交易原則。 　　向境外D公司貸款支付的利息。同時，根據(jù)《規(guī)程》第八十八條規(guī)定，[（10%7%）]. 　　第三步：企業(yè)借款利息支出稅前扣除金額 　　表4見附件。 　　其他規(guī)定： 　　該工業(yè)企業(yè)就關聯(lián)方債權性投資支付利息是否符合獨立交易原則應根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供資料。 　　關聯(lián)方C公司取得的該工業(yè)企業(yè)支付的不符合規(guī)定不允許稅前扣除的利息部分仍應確認為利息收入繳納企業(yè)所得稅。關聯(lián)企業(yè)借款，利息扣除有條件A公司是某集團母公司新設立的企業(yè)，注冊資本200萬元，為生產(chǎn)經(jīng)營需要，A公司借款530萬元，其中向母公司借款430萬元，其余為向本公司職工借款，A公司與母公司適用企業(yè)所得稅稅率均為25%，借款年利率與銀行同期同類貸款利率一致，%.A公司財務人員不清楚，向母公司支付的利息是否允許稅前扣除？向職工借款支付的利息不能取得發(fā)票，是否影響利息在計算企業(yè)所得稅前扣除？ 　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定，一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶、企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 　　A公司與母公司適用企業(yè)所得稅稅率均為25%，兩公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，且母公司不享受定期減免稅等企業(yè)所得稅優(yōu)惠和虧損彌補等，A公司的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方。同時其向母公司的借款利率不高于銀行同期同類貸款利率，故A公司向母公司的借款可不受接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例限制（A公司接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為430247。200=∶1），利息支出允許全額在稅前扣除。而向職工的集資，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及財稅[2008]121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。此外，對于借款還要求，（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 　　A公司向內(nèi)部職工的借款不在計算接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例范圍內(nèi)，可在符合國稅函[2009]777號文件的情況下，不用取得發(fā)票就可以在稅前扣除。25