【正文】 97］189號(hào)）　　。在企業(yè)兼并情況下，被兼并企業(yè)在被兼并后仍獨(dú)立納稅的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，可在規(guī)定期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅資格，在稅法規(guī)定期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。(財(cái)稅字［1997］189號(hào)）　　。企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組情況下，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅法規(guī)定的期限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。(財(cái)稅字［1997］189號(hào)）　　。匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機(jī)構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補(bǔ)。匯總納稅企業(yè)取消匯總納稅后，其以前年度匯總尚未彌補(bǔ)的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進(jìn)行分解。成員企業(yè)按分解的虧損額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。(國(guó)稅發(fā)［2000］185號(hào)）　　九、匯總納稅　　。中國(guó)工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、投資銀行、交通銀行和中國(guó)國(guó)際信托投資公司以及中國(guó)人民保險(xiǎn)公司，一律以總行（總公司）為單位匯總繳納所得稅。(［94］財(cái)稅字第27號(hào)）　　。對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的第一批試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)（55家），其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。(國(guó)稅發(fā)［1994］27號(hào)）　　。中國(guó)人民保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司及其分支機(jī)構(gòu)以法人為納稅單位，分別由中國(guó)人民保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司，中保財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限責(zé)任公司、中保人壽保險(xiǎn)有限責(zé)任公司、中保再保險(xiǎn)有限責(zé)任公司向國(guó)家稅務(wù)總局繳納。中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司由總公司統(tǒng)一向上海國(guó)稅局繳納所得稅。(財(cái)稅字［1996］83號(hào)）　　。下列企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)或規(guī)定的納稅人匯總繳納所屬成員企業(yè)的所得稅：(國(guó)稅發(fā)［1996］172號(hào)）　　(1)核心企業(yè)或集團(tuán)公司及其成員企業(yè)；　　(2)國(guó)家政策性銀行，國(guó)有商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司及其成員企業(yè)和單位；　　(3)鐵道部、郵電部、民航總局、電力集團(tuán)公司或省級(jí)電力公司（局）及其成員企業(yè)和單位；　　(4)其他經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)及成員企業(yè)和單位。　　。中央級(jí)四大墾區(qū)（黑龍江農(nóng)場(chǎng)總局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、海南省農(nóng)墾總局、廣東省農(nóng)墾總局），暫以總局（兵團(tuán)）為納稅人匯總繳納所得稅。(財(cái)稅字［1997］143號(hào)）　　。匯總納稅企業(yè)的成員企業(yè)應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)完成年度納稅申報(bào)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)完成匯總納稅申報(bào)。其中間環(huán)節(jié)的申報(bào)時(shí)間，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)具體情況確定。(國(guó)稅發(fā)［2000］185號(hào)）　　。經(jīng)營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，總機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)時(shí)間可延長(zhǎng)至年度終了后6個(gè)月內(nèi)。各級(jí)成員企業(yè)的申報(bào)時(shí)間，由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。(國(guó)稅發(fā)［2000］185號(hào)）　　。匯總納稅企業(yè)的成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時(shí)，原則上不納入?yún)R總納稅范圍。確需將低稅率地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的適用稅率匯總納稅?？倷C(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。不能分開(kāi)核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。(國(guó)稅發(fā)［2000］185號(hào)）　　。從2002年第4季度起，中國(guó)光大銀行所屬分支機(jī)構(gòu)暫不實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，統(tǒng)一由其總行匯總繳納。(財(cái)稅［2002］198號(hào))　　十、加速折舊　　。對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經(jīng)省級(jí)地稅局批準(zhǔn)確定，但不得短于以下規(guī)定年限：(［94］財(cái)稅字第9號(hào)）　　(1)房屋、建筑物為20年；　　(2)火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；　　(3)電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！　　Ｆ髽I(yè)進(jìn)行中間試驗(yàn)，其中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊年限可在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%～50%. (財(cái)工字［1996］41號(hào)）　　。企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國(guó)家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。(財(cái)工字［1996］41號(hào)）　　。企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。(財(cái)工字［1996］41號(hào)）　　。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、汽車(chē)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(財(cái)工字［1996］41號(hào)）　　。根據(jù)國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，可按重估后的固定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊。(財(cái)工字［1996］41號(hào)）　　。企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定的有效期限或受益年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。(財(cái)工字［1996］41號(hào)）　　。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。(財(cái)稅字［2000］25號(hào)）　　。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短為3年。(財(cái)稅［2000］25號(hào)）　　。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）　　。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定有效期限或受益年限的，按法定有限期限與受益年限孰短原則攤銷(xiāo)。(細(xì)則第23條)　　。對(duì)下列固定資產(chǎn)，可采用余額遞減法或年數(shù)總和法，實(shí)行加速折舊。(國(guó)稅發(fā)［2003］113號(hào))　　(1)對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；在下放行政審批權(quán)限后，由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等情況，進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時(shí)調(diào)整。 　　(2)對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；在下放行政審批權(quán)限后，由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等情況，進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時(shí)調(diào)整。　　(3)證券公司電子類(lèi)設(shè)備，其折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年?！　?4)外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或無(wú)形資產(chǎn)的軟件，其折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年?！　?5)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，最短折舊年限為3年。十一、存貨計(jì)價(jià) 　　存貨計(jì)價(jià)方法。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確需改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)在下一納稅年度前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(細(xì)則第25條)15 / 15