【正文】 97］189號）　　。在企業(yè)兼并情況下，被兼并企業(yè)在被兼并后仍獨立納稅的，其兼并前尚未彌補的虧損，可在規(guī)定期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅資格，在稅法規(guī)定期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。(財稅字［1997］189號）　　。企業(yè)進行股權(quán)重組情況下，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的期限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。(財稅字［1997］189號）　　。匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補。匯總納稅企業(yè)取消匯總納稅后，其以前年度匯總尚未彌補的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進行分解。成員企業(yè)按分解的虧損額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。(國稅發(fā)［2000］185號）　　九、匯總納稅　　。中國工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行、投資銀行、交通銀行和中國國際信托投資公司以及中國人民保險公司，一律以總行（總公司）為單位匯總繳納所得稅。(［94］財稅字第27號）　　。對經(jīng)國務(wù)院批準成立的第一批試點企業(yè)集團（55家），其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。(國稅發(fā)［1994］27號）　　。中國人民保險（集團）公司及其分支機構(gòu)以法人為納稅單位，分別由中國人民保險（集團）公司，中保財產(chǎn)保險有限責任公司、中保人壽保險有限責任公司、中保再保險有限責任公司向國家稅務(wù)總局繳納。中國太平洋保險公司由總公司統(tǒng)一向上海國稅局繳納所得稅。(財稅字［1996］83號）　　。下列企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準可由總機構(gòu)或規(guī)定的納稅人匯總繳納所屬成員企業(yè)的所得稅：(國稅發(fā)［1996］172號）　　(1)核心企業(yè)或集團公司及其成員企業(yè)；　　(2)國家政策性銀行，國有商業(yè)銀行、保險公司及其成員企業(yè)和單位；　　(3)鐵道部、郵電部、民航總局、電力集團公司或省級電力公司（局）及其成員企業(yè)和單位；　　(4)其他經(jīng)批準實行匯總納稅的企業(yè)及成員企業(yè)和單位?！　?。中央級四大墾區(qū)（黑龍江農(nóng)場總局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、海南省農(nóng)墾總局、廣東省農(nóng)墾總局），暫以總局（兵團）為納稅人匯總繳納所得稅。(財稅字［1997］143號）　　。匯總納稅企業(yè)的成員企業(yè)應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)完成年度納稅申報，總機構(gòu)應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)完成匯總納稅申報。其中間環(huán)節(jié)的申報時間，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機構(gòu)根據(jù)具體情況確定。(國稅發(fā)［2000］185號）　　。經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)，總機構(gòu)的納稅申報時間可延長至年度終了后6個月內(nèi)。各級成員企業(yè)的申報時間，由各省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。(國稅發(fā)［2000］185號）　　。匯總納稅企業(yè)的成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時，原則上不納入?yún)R總納稅范圍。確需將低稅率地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，統(tǒng)一按總機構(gòu)的適用稅率匯總納稅?？倷C構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計算繳納企業(yè)所得稅。不能分開核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。(國稅發(fā)［2000］185號）　　。從2002年第4季度起，中國光大銀行所屬分支機構(gòu)暫不實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，統(tǒng)一由其總行匯總繳納。(財稅［2002］198號)　　十、加速折舊　　。對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經(jīng)省級地稅局批準確定，但不得短于以下規(guī)定年限：(［94］財稅字第9號）　　(1)房屋、建筑物為20年；　　(2)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；　　(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！　　Ｆ髽I(yè)進行中間試驗，其中間試驗設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%～50%. (財工字［1996］41號）　　。企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。(財工字［1996］41號）　　。企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入的機器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。(財工字［1996］41號）　　。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、汽車制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機器設(shè)備，也可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(財工字［1996］41號）　　。根據(jù)國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資的企業(yè)，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。(財工字［1996］41號）　　。企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)按規(guī)定的有效期限或受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。(財工字［1996］41號）　　。企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短為2年。(財稅字［2000］25號）　　。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，其折舊年限可以適當縮短，最短為3年。(財稅［2000］25號）　　。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(國稅發(fā)［2000］84號）　　。受讓或投資的無形資產(chǎn)，規(guī)定有效期限或受益年限的，按法定有限期限與受益年限孰短原則攤銷。(細則第23條)　　。對下列固定資產(chǎn)，可采用余額遞減法或年數(shù)總和法，實行加速折舊。(國稅發(fā)［2003］113號)　　(1)對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備；在下放行政審批權(quán)限后，由省一級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步等情況，進一步細化標準并適時調(diào)整。 　　(2)對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；在下放行政審批權(quán)限后，由省一級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步等情況，進一步細化標準并適時調(diào)整?！　?3)證券公司電子類設(shè)備，其折舊或攤銷年限最短為2年?！　?4)外購的達到固定資產(chǎn)標準或無形資產(chǎn)的軟件，其折舊或攤銷年限最短為2年?！　?5)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，最短折舊年限為3年。十一、存貨計價 　　存貨計價方法。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確需改變計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。(細則第25條)15 / 15