會計處理中的增值稅費用化問題(編輯修改稿)
2025-07-04 14:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅務(wù)當(dāng)局只關(guān)心兩件事情：進(jìn)項稅和銷項稅。增值稅是一種天然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的“貨物”，由各個企業(yè)代為流轉(zhuǎn)銷售。稅務(wù)機(jī)關(guān)每期向企業(yè)支付“購貨”的款項（進(jìn)項稅），同時向企業(yè)收取“銷貨”的款項（銷項稅）。增值稅不過是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托企業(yè)代購代銷的貨物，與企業(yè)自身的營利活動是根本沒有關(guān)系的，企業(yè)不必也不能把增值稅作為一項費用支出計入損益表。 財稅合一說。該觀點認(rèn)為，財務(wù)會計與納稅會計應(yīng)當(dāng)合二為一，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的處理方法必須符合稅法的要求。當(dāng)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行的會計處理與稅法產(chǎn)生矛盾時，會計準(zhǔn)則必須讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會計處理。所謂財稅制度決定財務(wù)制度，財務(wù)制度決定會計制度，就是這一觀點的集中體現(xiàn)。 按財稅合一說，既然會計必須為稅法服務(wù)，而稅法的目標(biāo)就是按時足額征稅，因此，一切會計確認(rèn)和計量也必須為方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅服務(wù)。具體到增值稅，由于增值稅的抵扣機(jī)制，會計核算只要能反映進(jìn)項稅額、銷項稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額就足已。至于增值稅到底是“費”還是“非費”也就無關(guān)緊要了。 上述觀點看上去似乎很有道理，但稍加分析卻并不具有說服力。 首先我們來分析一下轉(zhuǎn)嫁說。盡管增值稅確實具有間接稅的流轉(zhuǎn)特征，然而這并不意味著增值稅能被企業(yè)全部轉(zhuǎn)嫁出去。下面我們對增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題進(jìn)行局部均衡分析。 在圖A、圖B中，D0為稅前需求曲線，S為供給曲線，E為稅前供求均衡點，稅前均衡價格和數(shù)量分別為P0和Q0?，F(xiàn)假定政府決定對消費者購買的商品征收增值稅，單位稅額為T（從量稅和從價稅在商品價格、政府稅收、稅負(fù)歸宿等方面相同，因此這一假設(shè)并不影響結(jié)論的一般性），征稅使消費者支付的價格上升，稅后需求曲線由D0向內(nèi)平行移動至D1,E′為稅后供求均衡點，均衡價格和數(shù)量分別為P1和Q1。由于征稅使消費者支付的價格由P0上升至P1，生產(chǎn)者稅后收益由P0下降為P2差額為單位稅額T。因此，在T元稅額中，P0P1通過提高商品銷售價格由消費者負(fù)擔(dān)，P2P0通過減少生產(chǎn)者收益由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。 至于稅額在生產(chǎn)者與消費者之間負(fù)擔(dān)的比例，則最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求彈性大于供應(yīng)彈性的情況下，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；在供應(yīng)彈性大于需求彈性的情況下，消費者負(fù)擔(dān)大部分增值稅。由此可見，在通常情況下，消費者和生產(chǎn)者都要負(fù)擔(dān)一部分增值稅，企業(yè)無法置身事外，而是要關(guān)心每一筆增值稅及其對利潤的影響。因此，用間接稅的轉(zhuǎn)嫁性作為增值稅被排除在損益表之外的理由是站不住腳的。 再來看看代理說。代理說完全是站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看問題，其主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)而非企業(yè)，按代理說設(shè)計的增值稅會計處理只能反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)。 我們知道，會計核算有四大前提，其中首要前提便是會計主體。即一切會計核算必須站在企業(yè)角度，而不能站在任何其他角度來進(jìn)行。如果僅僅因為增值稅的價外稅形式和扣稅機(jī)制等征稅技術(shù)方面的原因，就主觀認(rèn)為企業(yè)只是增值稅的代理人，并因而成為增值稅的局外人是不妥當(dāng)?shù)摹? 最后再來看看財稅合一說。嚴(yán)格地說我國現(xiàn)行增值稅的會計處理是按照稅法的思路設(shè)計的。大家知道，會計的目
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