會計處理中的增值稅費用化問題(編輯修改稿)
2025-07-04 14:35 本頁面
【文章內容簡介】 稅務當局只關心兩件事情：進項稅和銷項稅。增值稅是一種天然屬于稅務機關的“貨物”，由各個企業(yè)代為流轉銷售。稅務機關每期向企業(yè)支付“購貨”的款項（進項稅），同時向企業(yè)收取“銷貨”的款項（銷項稅）。增值稅不過是稅務機關委托企業(yè)代購代銷的貨物，與企業(yè)自身的營利活動是根本沒有關系的，企業(yè)不必也不能把增值稅作為一項費用支出計入損益表。 財稅合一說。該觀點認為，財務會計與納稅會計應當合二為一，強調財務會計的處理方法必須符合稅法的要求。當按照會計準則進行的會計處理與稅法產(chǎn)生矛盾時，會計準則必須讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。所謂財稅制度決定財務制度，財務制度決定會計制度，就是這一觀點的集中體現(xiàn)。 按財稅合一說，既然會計必須為稅法服務，而稅法的目標就是按時足額征稅，因此，一切會計確認和計量也必須為方便稅務機關征稅服務。具體到增值稅，由于增值稅的抵扣機制，會計核算只要能反映進項稅額、銷項稅額和當期應納稅額就足已。至于增值稅到底是“費”還是“非費”也就無關緊要了。 上述觀點看上去似乎很有道理，但稍加分析卻并不具有說服力。 首先我們來分析一下轉嫁說。盡管增值稅確實具有間接稅的流轉特征，然而這并不意味著增值稅能被企業(yè)全部轉嫁出去。下面我們對增值稅的稅負轉嫁問題進行局部均衡分析。 在圖A、圖B中，D0為稅前需求曲線，S為供給曲線，E為稅前供求均衡點，稅前均衡價格和數(shù)量分別為P0和Q0。現(xiàn)假定政府決定對消費者購買的商品征收增值稅，單位稅額為T（從量稅和從價稅在商品價格、政府稅收、稅負歸宿等方面相同，因此這一假設并不影響結論的一般性），征稅使消費者支付的價格上升，稅后需求曲線由D0向內平行移動至D1,E′為稅后供求均衡點，均衡價格和數(shù)量分別為P1和Q1。由于征稅使消費者支付的價格由P0上升至P1，生產(chǎn)者稅后收益由P0下降為P2差額為單位稅額T。因此，在T元稅額中，P0P1通過提高商品銷售價格由消費者負擔，P2P0通過減少生產(chǎn)者收益由生產(chǎn)者負擔。 至于稅額在生產(chǎn)者與消費者之間負擔的比例，則最終取決于供求之間的彈性關系。在需求彈性大于供應彈性的情況下，稅負更多地趨向由生產(chǎn)者負擔；在供應彈性大于需求彈性的情況下，消費者負擔大部分增值稅。由此可見，在通常情況下，消費者和生產(chǎn)者都要負擔一部分增值稅，企業(yè)無法置身事外，而是要關心每一筆增值稅及其對利潤的影響。因此，用間接稅的轉嫁性作為增值稅被排除在損益表之外的理由是站不住腳的。 再來看看代理說。代理說完全是站在稅務機關的角度看問題，其主體是稅務機關而非企業(yè)，按代理說設計的增值稅會計處理只能反映企業(yè)的納稅義務，而不能反映企業(yè)的增值稅負。 我們知道，會計核算有四大前提，其中首要前提便是會計主體。即一切會計核算必須站在企業(yè)角度，而不能站在任何其他角度來進行。如果僅僅因為增值稅的價外稅形式和扣稅機制等征稅技術方面的原因，就主觀認為企業(yè)只是增值稅的代理人，并因而成為增值稅的局外人是不妥當?shù)摹? 最后再來看看財稅合一說。嚴格地說我國現(xiàn)行增值稅的會計處理是按照稅法的思路設計的。大家知道，會計的目
教學教案相關推薦
鄂ICP備17016276號-1