關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中增值稅問(wèn)題淺析(編輯修改稿)
2025-04-23 00:57 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅專用發(fā)票注明原材料價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700上述會(huì)計(jì)分錄反映：原材料買價(jià)中的增值稅額在入賬時(shí)已作為應(yīng)交稅金的進(jìn)項(xiàng)稅額而分離。因此，存貨賬面余額中是不含增值稅的。（四）增值稅是否可抵扣《條例》第四條規(guī)定“納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?！彪m然《條例》規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但《條例》第十條同時(shí)規(guī)定，如發(fā)生“非正常損失 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。在實(shí)際操作中，存在增值稅納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)事先并不能確定是否會(huì)發(fā)生非正常損失，但其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。例如，2010年5月某企業(yè)因管理不善發(fā)生盜竊，丟失生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，同時(shí)，丟失原材料一批，經(jīng)查，丟失設(shè)備為2009年2月5日購(gòu)進(jìn)，購(gòu)入價(jià)50000元，增值稅8500元，已計(jì)提折舊8411元；原材料價(jià)值100000元，增值稅17000元。損失發(fā)生后，企業(yè)會(huì)作如下分錄：①借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備41589累計(jì)折舊8411貸：固定資產(chǎn)50000②借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢48659貸：固定資產(chǎn)清理41589應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7070③借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000④借：營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失）165659貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢165659可見(jiàn)，發(fā)生以上非正常損失，已抵扣的增值稅轉(zhuǎn)回24070元，造成企業(yè)增值稅金損失24070元。根據(jù)新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 詳見(jiàn)附件二：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，大部分保險(xiǎn)事故屬于“正常損失”范疇，因受災(zāi)企業(yè)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，就不會(huì)產(chǎn)生增值稅損失，保險(xiǎn)公司無(wú)需賠償，但仍存在部分保險(xiǎn)事故屬于“非正常損失”情況。綜上所述，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)處理中，房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）
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