【文章內(nèi)容簡介】 包括會計確認、計量、記錄和報告等程序。包括賬戶、會計憑證和賬簿的種類、格式，賬戶、會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由設置賬戶、取得原始憑證到編制、審核記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、成本費用計算、財產(chǎn)清查、編制財務報表的工作程序和方法等組成。第六章 貨幣資金第十二條 ****擔保公司貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金，不包括備用金和員工個人借款。銀行存款是指企業(yè)存入銀行、其他金融機構的貨幣資金。其他貨幣資金，是指企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。****擔保公司的貨幣資金應根據(jù)實際控制的金額計量，并設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬予以核算，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。庫存現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單每月至少核對一次，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于未達賬項應查明原因并及時進行處理。其他貨幣資金可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”等進行明細核算。第七章 交易性金融資產(chǎn)第十三條 交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。交易性金融資產(chǎn)包括債券投資、股票投資、基金投資、其他交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)按以下原則核算：（一）購入的各種股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)，其公允價值，借記本科目（成本），發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第八章 應收款項及應收代償款第十四條 應收款項是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債應收代償款核算企業(yè)提供擔保的項目到期后被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。應收款項按照以下原則核算：（一）應收及預付款項按照實際發(fā)生額記賬，并按不同的購貨單位或接受勞務的單位名稱設置明細進行核算；（二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，同時沖減財務費用；（三）到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息；（四）企業(yè)對壞賬損失采用備抵法核算，分別提取特別壞賬準備及一般壞賬準備。特別壞賬準備，是指企業(yè)會計人員依據(jù)職業(yè)判斷對個別應收款項期末余額的可收回程度，采取個別認定法做出判斷并計提相應的壞賬準備；一般壞賬準備，是指除特別壞賬準備之外，企業(yè)對剩余的應收款項，按賬齡分析法計提壞賬準備。****國資公司權屬（托管）企業(yè)之間形成的應收款項，采用個別認定法計提特別壞賬準備。①與****國資公司及****國資公司權屬（托管）企業(yè)之間、以及與本企業(yè)的子公司之間發(fā)生的應收款項不計提壞賬準備；②與****國資公司企業(yè)之間發(fā)生的應收款項原則上不計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，應按其不可收回的金額計提壞賬準備；有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大的應收款項，如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而無法償付債務，應采用個別認定法全額計提壞賬準備；****擔保公司財務管理部申報核銷壞賬損失按照****國資委下發(fā)的《****國有工交建商企業(yè)改制重組中資產(chǎn)債務處理暫行辦法（試行）》的規(guī)定經(jīng)審批同意后核銷。應收代償款按照以下原則核算：支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關費用，也在本科目核算。期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全部不能夠收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備”等科目，貸記本科目。第九章 應收利息第十五條 應收利息指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應收取的利息。應收利息按照以下原則核算：（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資—成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資－應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目。（三）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第十章 應收股利第十六條 應收股利指應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。應收股利按照以下原則核算：（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資—成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目（成本法）或“長期股權投資－損益調(diào)整”科目（權益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資—成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第十一章 其他應收款第十七條 其他應收款核算除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。主要賬務處理如下：（一）可按對方單位（或個人）進行明細核算。（二）企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（三）采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用”科目。按合同約定返售商品時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第十二章 存貨第十八條 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)的存貨，應以對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應作為企業(yè)的存貨。存貨按照以下原則核算：企業(yè)取得存貨低值易耗品應當按照成本進行計量；存貨低值易耗品采用五五攤銷法。第十三章 可供出售金融資產(chǎn)第十九條 可供出售金融資產(chǎn)指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的非衍生金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)按照以下原則核算：（一）可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。（二）在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積。（三）處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入資本公積的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。第十四章 持有至到期投資第二十條 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資按照以下原則核算：（一）持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（二）應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。第十五章 長期股權投資第二十一條 長期股權投資指持有時間預期超過1年（不含1年）的各種權益性投資。長期股權投資按照以下原則核算：（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時費用化，計入“管理費用”。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值，以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔負債的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。（2）通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，合并成本為每一單項交換交易的成本之和。 （二）長期股權投資的成本法，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調(diào)整；，應按照初始投資成本計價。追加或收回投資時，應當相應追加或減少初始投資成本的賬面價值；，企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益。（三）長期股權投資權益法采用權益法時，初始投資成本超過應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本低于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權投資的成本。（1）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值；（2）在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整。一是被投資單位采用的會計政策、會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整；二是取得投資時被投資單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。在針對上述事項對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調(diào)整；(3)符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算投資損益，同時在會計報表附注中說明不能按規(guī)定核算的原因：一是投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值；二是投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；三是其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按規(guī)定對被投資單位的凈損益進行調(diào)整的。投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應區(qū)別以下情況處理：(1)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資收益的，應抵減長期股權投資的賬面價值；(2)自被投資單位