【文章內(nèi)容簡介】 合并后該公司各年度應(yīng)納所得稅依次為： 、 25萬元、 、 50萬元、 、 75萬元。 若設(shè)立子公司 ，總公司需納所得稅為 25萬元、30萬元、 、 45萬元、 50萬元、 60萬元；子公司需納所得稅為 0、 0、 0、 0、 0、 15萬元；該公司在各年度共需納稅 25萬元、 30萬元、 元、 45萬元、 50萬元、 75萬元 。通過比較可以發(fā)現(xiàn)， 分支機構(gòu)虧損時，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司繳稅少；盈利時則恰好相反。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計劃將其所有廠房（賬面價值 420萬元，重置價值 500萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。 根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？ 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 營業(yè)稅及附加。 《 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 》第五第（一）項規(guī)定： ? 單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 ? 因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納 5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為： 500 5％ （ 1+7％ +3％） =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 印花稅。根據(jù) 《 印花稅暫行條例 》 的規(guī)定： ? 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按 所載金額萬分之五貼花。 包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅 。 ? 應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰ =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《 土地增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第二條規(guī)定： ? 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 ? 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》 （ 財稅 [1995]48號 ）指出，細(xì)則所稱的 ? 贈與 ?是指如下情況：（ 1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán) 贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（ 2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將 房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為 80％，則計算土地增值稅的增值額為： 500500 80％ =（萬元），增值率為 247。 =％，應(yīng)繳納土地增值稅為 30％ =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅， 另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ 500） 25％ =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅。 《 契稅暫行條例 》 第一條規(guī)定：? 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括房屋贈與，契稅的稅率為 3％～ 5％。 ? 應(yīng)繳納契稅為：500 3％ =15（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 印花稅。 應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰ =（萬元）。 企業(yè)所得稅。 《 企業(yè)所得稅法 》 第二章第六條規(guī)定， ? 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。 ? 對子公司來講， 要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ 50015） 25％ =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 可見，方案一中母子公司合計應(yīng)繳納稅（費）為：++++15++121.1875=（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 營業(yè)稅及附加。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 （ 財稅 [2022]191號 ）規(guī)定：? 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 ? 因此，甲公司的該項投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。 印花稅。應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰ =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》（ 財稅字 [1995]48號 ）規(guī)定： ? 對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的， 投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅 。 ? 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知 》 （ 財稅 [2022]21號 ）對這一條款作了補充規(guī)定：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡 所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用（財稅 [1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定 。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項投資免征土地增值稅。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 企業(yè)所得稅。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā)[2022]118號 ）規(guī)定， ? 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ ） 25％ =（萬元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅。 《 契稅暫行條例細(xì)則 》 第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價值繳納契稅。 應(yīng)繳納契稅為： 500 3％ =15（萬元）。 印花稅，應(yīng)繳納印花稅為： 500 ‰ =（萬元）。 企業(yè)所得稅。對子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。 四、把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 由上可知，方案二中母子公司合計應(yīng)繳納稅（費）為： ++15+=（萬元）。 比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費）：=（萬元 ）?？梢?， 母子公司之間轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對較好。 五、 適時利用對外捐贈進行納稅籌劃 企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 。 ? 這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機。 案例分析 12 某建筑安裝企業(yè) 2022年和 2022年預(yù)計會計利潤分別為 100萬元和 100萬元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象， 決定向貧困地區(qū)捐贈 20萬元 。現(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2022年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案 是 2022年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2022年底通過省級民政部門捐贈 10萬元， 2022年初通過省級民政部門捐贈 10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2022年直接向貧困地區(qū)捐贈 20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 25萬元（ 100 25%）。 五、 適時利用對外捐贈進行納稅籌劃 方案 2：該企業(yè) 2022年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈 20萬元， 只能在稅前扣除 12萬元（ 100 12%），超過 12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬元［（ 100100 12%） 25%］ 。 方案 3： 該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2022年和2022年的會計利潤均為 100萬元，因此每年捐贈的 10萬元均沒有超過扣除限額 12萬元，均可在稅前扣除。2022年和 2022年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 ［（ 10010） 25%］ 。 通過比較， 該企業(yè)采取第三種方案最好， 盡管都是對外捐贈 20萬元，但方案三與 方案二相比可以節(jié)稅 2萬元（ 8 25%），與方案一比較可節(jié)稅 5萬元（ 20 25%）。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行 15％的優(yōu)惠稅率。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用 15％的稅率。 當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 并且要經(jīng)過國家有關(guān)部門認(rèn)定。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 這里的專用設(shè)備指 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且 5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計入收入總額 。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料