【文章內(nèi)容簡介】 差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。　　四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備?！　?501 持有至到期投資　　一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本?！　《?、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理?！　?一)公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(成本)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)?！　〕钟兄恋狡谕顿Y為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)?！　〕钟兄恋狡谕顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定?！　?三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！　?四)出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司持有至到期投資的攤余成本?！　?502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備?！　《⒈究颇靠砂闯钟兄恋狡谕顿Y類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目?！　∫延?jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備?！　?503 可供出售金融資產(chǎn)　　一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。　　二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。　　(一)公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目(成本)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)?！　】晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定?！　?三)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。　　(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。　　(五)出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 　四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?！　?504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備?！　《⒈究颇靠砂纯晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目?！　?duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　　1511 長期股權(quán)投資　　一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資?！　《?、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　￠L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪㈤L期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理?！　?一)初始取得長期股權(quán)投資　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤)，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目?！　∫灾Ц冬F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式(非企業(yè)合并)形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！　⊥顿Y者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目?！　?二)采用成本法核算的長期股權(quán)投資　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目?！　?三)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資　　，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目(成本)，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至零為限。除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，公司計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記?！?，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動(dòng))，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。　　(四)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換　　將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目(成本)，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　￠L期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。　　(五)處置長期股權(quán)投資　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！?