【文章內(nèi)容簡介】 00 貸：借入款 S00 000 [例4]年終財政部門通知，將單位上述的借款本金和利息轉(zhuǎn)為財政預(yù)算撥款。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 貸：撥入經(jīng)費 525 000 [例5]某行政單位接到上級部門通過，將月初借入上級部門的借入款200 000元，轉(zhuǎn)為“撥入專項資金”用于某一特定項目。 借：借入款 200 000 貸：撥入專項資金 200 000四、代管資金的核算 代管資金是指各行政單位代其他單位或個人暫時管理的而不屬于本單位的各項資金。包括各行政單位代本單位職工管理的個人住房基金或內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)代管的特定資金。各行政單位對于代管資金不能挪作它用，要妥善管理，及時清退。 為了反映和監(jiān)督各行政單位代管資金情況，需設(shè)置“代管資金”科目。該科目貸方記錄收到的代管資金數(shù)；借方記錄退還的代管資金數(shù)；余額在貸方，反映行政單位尚未退還需繼續(xù)代為它人管理的資金。該科目應(yīng)按代管對象設(shè)置明細科目。代管資金不多的行政單位可以不單獨設(shè)置“代管資金”科目進行核算，將少量代管資金并入“暫存款”科目核算。[例1某行政單位收到某省考察團攜帶現(xiàn)金10 000元 ，暫存此處。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：代管資金(暫存款) 10 000[例2]該考察團提走代管款10 000元。 借：代管資金(暫存款) 10 000 貸：現(xiàn)金 10000 第二節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負債的差額，也稱為基金。它包括固定基金、專用基金、普通基金和經(jīng)費結(jié)余四個部分。一、固定基金的核算 固定基金是指行政單位所掌管的各項固定資產(chǎn)方面占用的基金?！肮潭ɑ稹笔恰肮潭ㄙY產(chǎn)”的對應(yīng)科目。一般來說有固定資產(chǎn)增加就有固定基金的增加；有固定資產(chǎn)的減少．就有固定基金的減少。 為了反映和監(jiān)督行政單位固定基金的增減變動及其結(jié)存情況，需設(shè)置”固定基金”科目。該科目貸方反映隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加；借方反映隨固定資產(chǎn)的減少面形成固定基金的減少；余額在貸方反映企業(yè)掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金。 行政單位增加固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；減少固定資產(chǎn)時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 [例1]某行政單位以預(yù)算撥款購置設(shè)備一臺，價值50 000元，貸款從銀行支付。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：固定基金 50 000 同時： 借：經(jīng)費支出 50000 貸：銀行存款 50 000 [例2] 某行政單位以專用基金自購設(shè)備一臺，價值100 000元，貸款以支票支付。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定基金 100 000 同時： 借：專用基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 [例3] 某行政單位經(jīng)批準有償出售不需用設(shè)備一臺，其賬面價值80 000元，以50 000元出售。 借：固定基金 80 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 同時： 借：銀行存款 50 000 貸：專用基金 50 000 [例4某行政單位報廢無法繼續(xù)使用的房屋一棟，原賬面價值1 200 000元，收到殘值收入8 000元，支付清理費2 000元。 借：固定基金 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200000 同時 借：銀行存款 6 000 貸：專用基金 6 000二、專用基金的核算1．專用基金的概念及管理 專用基金是指行政單位按規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金。它包括職工福利基金、修購基金和其他具有專門用途的基金。 專用基金的特點：一是專用基金的取得均有專門的規(guī)定。即，從預(yù)算經(jīng)費中提取，有償調(diào)出固定資產(chǎn)收入及報廢固定資產(chǎn)殘值收入而形成，從單位結(jié)余中轉(zhuǎn)入等。二是各項專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍。三是專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環(huán)，不能補償。 專用基金的管理原則：一是先提后用，指各項專用基金必須根據(jù)規(guī)定的來源渠道，在取得資金后，才能安排使用。二是專設(shè)賬戶，指各項專用基金應(yīng)單設(shè)賬戶進行管理和核算。三是專款專用，指各項專用基金要按規(guī)定的用途和使用范圍安排開支。 專用基金的管理方法：一是按比例提取；二是按規(guī)定支出；三是按計劃收支。2．專用基金的核算 為了反映和監(jiān)督行政單位專用基金的形成、使用及其結(jié)存情況．需設(shè)置“專用基金”科目。該科目貸方反映行政單位按規(guī)定從各種渠道形成的專用基金；借方反映行政單位按規(guī)定使用的專用基金；余額在貸方，反映行政單位期末結(jié)余的專用基金。該科目應(yīng)按專用基金的項目設(shè)置明細科目。 [例1] 某行政單位按規(guī)定比例從經(jīng)費支出列支提取職工福利費50 000和固定資產(chǎn)修購費80000元。 借：經(jīng)費支出 130 000 貸：專用基金——職工福利基金 50 000 專用基金——設(shè)備修購基金 80 000 [例2] 某行政單位經(jīng)批準有償出售不需用的舊設(shè)備一臺，賬面原值85000元，獲收人30 000元。 借：銀行存款 30 000 貸；專用基金——設(shè)備修購基金 30 000 同時： 借：固定基金 85 000 貸：固定資產(chǎn) 85 000 [例3]某行政單位經(jīng)批準報廢無法繼續(xù)使用的設(shè)備一臺，賬面原值70000元，收回殘值收A．1 000元存入銀行，支付清理費200元。 借：銀行存款 800 貸：專用基金——修購基金 800 借：固定基金 70 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000 [例4]某行政單位從經(jīng)費結(jié)余中提取專用基金——職工福利基金30 000元。 借：經(jīng)費結(jié)余 30 000 貸：專用基金——職工福利基金 30 000[例5]某行政單位以專用基金購置設(shè)置一臺，價款60 000元，以銀行存款支付。 借：專用基金 60 000 貸：銀行存款 60 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：固定基金 60 000[例6]某行政單位以理金發(fā)放職工福利補貼100 000元。 借：專用基金一職工福利費 100 000 貸：現(xiàn)金 100 000[例7]某行政單位開展福利活動以銀行存款購買活動用品20 000元。 借：專用基金一職工福利費 20000 貸：銀行存款 20 000[例8]某行政單位以銀行存款50 000元支付修理設(shè)備或房屋的大修理費。 借：專用基金——設(shè)備修購費 50 000 貸：銀行存款 50 000三、經(jīng)費結(jié)余和普通基金的核算 經(jīng)費結(jié)余是行政單位在公務(wù)活動過程中經(jīng)費收支相抵后的余額。行政單位由于厲行節(jié)約，合理開支，提高資金利用效果而形成的結(jié)余，應(yīng)按實際結(jié)余數(shù)在會計期末轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。 為了核算行政單位的經(jīng)費結(jié)余情況，需設(shè)置“經(jīng)費結(jié)余”科目。該科目貸方記錄于年終從“撥人經(jīng)費”科目轉(zhuǎn)入的全年撥入經(jīng)費累計數(shù)；借方記錄從“經(jīng)費支出”科目轉(zhuǎn)入的全年經(jīng)費支出累計發(fā)生數(shù)；借貸相抵后的差額轉(zhuǎn)入“普通基金”科目。 普通基金是行政單位不包括固定資產(chǎn)基金、專用基金以外的凈資產(chǎn)。它是由每年的經(jīng)費結(jié)余形成的歷年收支滾動結(jié)余資金，基建撥款未形成固定資產(chǎn)的資金，接受捐贈未指定用于固定資產(chǎn)方面的資金，撥入專項資金結(jié)余，其他收入及附屬機構(gòu)上繳款等構(gòu)成。 為了核算行政單位普通基金的形成、使用及結(jié)存情況，需設(shè)置“普通基金”科目。該科目貸方記錄年終“經(jīng)費結(jié)余”、“撥入專項資金”、“其他收入”和“附屬機構(gòu)繳款”科目轉(zhuǎn)入的普通基金；借方記錄按規(guī)定提取的職工福利基金及彌補以后年度的收支不足；余額在貸方，反映行政單位期末結(jié)存的普通基金實用數(shù)額。[例1]某行政單位年終將“撥入經(jīng)費”貸方余額4 000000元，“經(jīng)費支出”借方余款3 850 000元，分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)費結(jié)余”科目，按規(guī)定提取職工福利基金100000元，余額轉(zhuǎn)入普通基金。(1)結(jié)轉(zhuǎn)撥入經(jīng)費。 借：撥入經(jīng)費 4 000000 貸：經(jīng)費結(jié)余 4 000 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費支出。 借：經(jīng)費結(jié)余 3 850 000 貸：經(jīng)費支出 3 850 000(3)按規(guī)定提取職工福利基金100 000元。 借：經(jīng)費結(jié)余 100 000 貸：專用基金——職工福利基金 100 000(4)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費結(jié)余。 借：經(jīng)費結(jié)余 50 000 貸：普通基金 50 000[例2]年終某行政單位經(jīng)費結(jié)余的貸方余額為300 000元，“撥入專項資金’’已完項目余額50 000元． “其他收入”貸方余額150 000元，“附屬機構(gòu)繳款”貸方余額80 000元。 借：經(jīng)費結(jié)余 300 000 撥人專項資金 50 000 其他收入 150 000 附屬機構(gòu)繳款 80 000 貸：普通基金 580 000 第十二章 行政單位收入與支出核算 第一節(jié) 行政單位收入的核算 收入是指行政單位為完成行政任務(wù)，從同級財政部門或上級單位取得的經(jīng)費預(yù)算撥款、專項資金撥款、按規(guī)定取得的其他收入和附屬機構(gòu)上繳收入等。它包括經(jīng)費撥款收入、專項資金撥款收入、其他收入及附屬機構(gòu)上繳款。 一、經(jīng)費撥款的核算 行政單位的經(jīng)費撥款收入是指行政單位依照經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準的經(jīng)費預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財政部門或上級主管部門請領(lǐng)的經(jīng)費。如有所屬機構(gòu)和單位，還應(yīng)就請領(lǐng)的經(jīng)費按規(guī)定撥付給其所屬機構(gòu)和單位，這就是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。1．領(lǐng)拔經(jīng)費的依據(jù) 各級財政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)是傳達財政部門或上級主管單位審校批準后的單位預(yù)算。 行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)核定的年度預(yù)算指標和工作計劃，在每個季度開始前，按照國家預(yù)算收支科目，按“款”分項編制“經(jīng)費撥款申請單”，報同級財政部門或上級單位核定，作為領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)。 各行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費時，應(yīng)堅持“按計劃領(lǐng)撥經(jīng)費、按進度領(lǐng)撥經(jīng)費、按用款領(lǐng)撥經(jīng)費、按級次領(lǐng)撥經(jīng)費”等原則。3．領(lǐng)撥經(jīng)費的方式 領(lǐng)撥經(jīng)費的方式有兩種：劃撥資金和限額撥款。 劃撥資金是財政部門根據(jù)各行政主管部門的申請按月開出“預(yù)算撥款憑證”，通知國庫將財政存款劃到申請單位在銀行開立的存款戶，由主管單位按規(guī)定用途辦理轉(zhuǎn)撥或支用，月末由用款單位編報單位預(yù)算支出報表的一種撥款方式。 限額撥款是財政機關(guān)根據(jù)各行政主管部門的申請在核定年度預(yù)算內(nèi)分期給用款單位下達用款額度，由主管單位在額度內(nèi)支用或轉(zhuǎn)撥，月末由銀行系統(tǒng)編報支出月報，報告支出情況，并和財政機關(guān)進行資金結(jié)算的一種撥款方式。目前只有中央行政管理經(jīng)費和建設(shè)銀行的基建撥款采用此方式。4．經(jīng)費撥款收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級行政單位經(jīng)費撥款的領(lǐng)撥情況，需設(shè)置“經(jīng)費撥款”科目。該科目貸方登記各行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，由同級財政或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費撥款；該科目平時的貸方余額反映經(jīng)費撥款的累計數(shù)，于年終將其從本科目的借方轉(zhuǎn)入“經(jīng)費結(jié)余”科目的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。