【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0， 000 預(yù)付賬款實(shí)務(wù)舉例 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款實(shí)務(wù)舉例 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 ? 新增科目： 主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 存 貨 為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，需要注意的幾點(diǎn)： ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算方法 ? 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。 “ 受托代理資產(chǎn) ” ? 隨買隨用的零星辦公用品可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出。 存 貨 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置 “ 委托加工存貨成本 ” 明細(xì)科目。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 ? 對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目處理。 收到材料并驗(yàn)收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 領(lǐng)用材料 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 存貨實(shí)務(wù)舉例 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ； 準(zhǔn)； 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù) 的，按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整； ； “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理。 需要注意的幾點(diǎn) 1. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適 用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定 資產(chǎn)； 2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程” 科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的 組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值 中，一并作為固定資產(chǎn)核算；否則將該軟件作為無形資產(chǎn) 核算； 需要注意的幾點(diǎn) 筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； 能夠分清的分別將房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算， 將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ，作為固定資 產(chǎn)核算； 、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 設(shè)置備查簿登記。 累計(jì)折舊 ? 新增科目 ? 核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn) 是否計(jì)提折舊 由財(cái)政部另行規(guī)定。（財(cái)務(wù)規(guī)則第三十八條） ? 一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； ? 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 累計(jì)折舊 ? 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 ： ? 文物及陳列品； ? 圖書、檔案； ? 動(dòng)植物； ? 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ? 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 在建工程 ? 新增科目 主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的 “ 待攤投資 ” 明細(xì)科目核算。 在建工程 ? 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān) 規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的 規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 無形資產(chǎn) ? 新增科目 ? 主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。 不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán) 利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用 權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算 ? 無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 ? 新增科目 主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 需要注意的幾點(diǎn)： ? 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷； ? 采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷； ? 攤銷年限確定原則： 法律規(guī)定的有效年限 受益年限 不少于 10年 ? 非大批量購入、單價(jià)小于 1000元的，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 新增科目 主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。 ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及 貨幣性資產(chǎn)損失核銷 等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理 財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 ” 、 “ 處理凈收入 ” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 實(shí)務(wù)舉例 購買無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 予以核銷。 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 實(shí)務(wù)舉例 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新增科目 主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 ? 注意與單位固定資產(chǎn)的區(qū)分。 ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 政府儲(chǔ)備物資 新增科目 主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政 府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 注意： 負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行 政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代 為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府 儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備 物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 采用 “ 雙分錄 ” 核算 受托代理資產(chǎn) ? 新增科目 主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)， 包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過本科目核算。 ，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托代理資產(chǎn) ，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本。 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確