【文章內(nèi)容簡介】 貸：應(yīng)收賬款 –A公司租 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：其他應(yīng)付款 A公司租 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額， 借：應(yīng)收賬款 —A公司 貸：待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 收到價款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —A公司 同時，按照存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理資產(chǎn)價值 貸：存貨 10 出售物資完成 借：資產(chǎn)基金 存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理資產(chǎn)價值 結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)收入 借 ：待處理財產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸：應(yīng)繳財政款 在該項應(yīng)收款逾期無法收回時，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 –A公司 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 核銷無法收回的應(yīng)收賬款 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已 核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 案例 : 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10 臺，價值 20200 元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。 電腦發(fā)出時 11 借：應(yīng)收賬款 20200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20200 收到價款時 借：銀行存款 20200 貸：應(yīng)收賬款 20200 預(yù)付賬款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。 關(guān)注點：采用 ―雙分錄 ‖核算 有關(guān)賬務(wù)處理 : 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 預(yù) 付賬款的退回 核銷無法收回的預(yù)付賬款 1. 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 收到所購設(shè)備，并支付剩余價款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 （ 2）借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 （ 3）借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 案例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款 100000 元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過 3個月將設(shè)備運抵該單位并負責(zé)調(diào)試成功，該單 位于驗收合格當(dāng)日支付剩余 50%價款。 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 12 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202000 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202000 2. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：待處理 財產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 有關(guān)賬務(wù)處理 : 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 實行備用金制度 核銷無法收回的其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款 /經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 13 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的其他 應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實際成本 新舊主要變化： 1采用 ―雙分錄 ‖核算方法 2 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 3對存貨盤盈盤虧要求通過 ―待處理財產(chǎn)損溢 ‖科目處理 需要注意的幾點： 1 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算，通過受托代理資產(chǎn)科目核算。 2 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作經(jīng)費支出，不通過本科目核算。 3有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置 ―委托加工存貨成本 ‖明細科目。 4出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 有關(guān)賬務(wù)處理： 購買存貨： 3方面 一、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 購買存貨 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時， 借：經(jīng)費支出 14 貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 案例：某行政單位某日購入材料 100,000 元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 2 個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 二、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 三、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 名義金額（人民幣 1元） 四、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等 確定。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關(guān)明細科目 15 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶 用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關(guān)明細科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 發(fā)出存貨 存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存