【文章內容簡介】 務編號、付款金額、信用證余額、開證行名稱，并加蓋業(yè)務公章？（七）申請人交存的保證金和其存款帳戶余額不足支付時，是否對不足支付部分作逾期貸款處理？七、信用證業(yè)務費用的收取是否按規(guī)定收取開證手續(xù)費、修改費、承兌費、通知費、郵電費等？八、帳簿設置和核對、檔案管理（一）是否按照有關會計核算要求進行表內、表外帳務處理，并定期核對？（二）是否設立信用證業(yè)務有關登記簿，如開證登記簿、單到登記簿、承兌付款登記簿等？（三）是否建立來電、去電登記簿，是否在登記簿上登記編號、來報（發(fā)報）銀行、密押（密押電）、金額等要素？（四）是否建立信用證業(yè)務卷宗，并設專人負責和保管？（五）是否定期檢查信用證項下收匯情況，對國外漏付、錯付、遲付款項及時處理？審計人員： 　　 審計日期： 　復核人員： 復核日期：結論：經內部控制調查，確定是否采用依賴內部控制的審計策略？是（）否（）表65 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿結售匯業(yè)務內部控制調查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調 查 內 容是否不適用評價一、綜合性內部控制（一）是否制定結匯、售匯、付匯業(yè)務操作規(guī)程和結售匯內部監(jiān)管制度？（二）記賬、復核、交易、授權是否職責分離？（三）是否及時編制和報送結匯、售匯及付匯情況報表？二、結匯/收匯業(yè)務的辦理（一）對允許保留現匯企業(yè)的出口收匯，是否根據外匯局規(guī)定將超出其外匯結算帳戶最高限額的部分予以結匯？（二）對境內機構出口貿易項下外匯結匯，是否區(qū)分不同結算方式（信用證、托收、匯款），審核結匯申請人提交的有效憑證和商業(yè)單據？（三）銀行結匯或入帳后，是否在結匯水單或收帳通知上注明相應的核銷單編號？（四）對境內機構未申報外匯性質的外匯，以及出口項下匯入匯款和預收貨款未提供正本出口收匯核銷單或核對不清的，銀行是否不予辦理結匯或者進入境內機構外匯帳戶？（五）超過等值1萬美元的現鈔結匯，銀行是否審核結匯人的身份證明和外匯來源證明，結匯登記后是否報外匯局備案？（六）資本項目的結匯，是否按規(guī)定向外匯局備案或經外匯局核準？（七）辦理結匯業(yè)務，是否及時將業(yè)務編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記《結匯業(yè)務登記簿》或結匯臺帳？三、售匯/付匯業(yè)務的辦理（一）對資本項目下售匯，是否按規(guī)定核對外匯局的核準件？（二）對境內機構貿易及非貿易經營性對外支付用匯，是否區(qū)分不同用途和不同結算方式，審核規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據后，向客戶售匯或從其外匯帳戶中支付？（三）售匯后是否在報關單等有效憑證上加蓋“已供匯”印章，加注售匯日期、金額和加蓋公章或者業(yè)務章？（四）銀行為境內機構辦理售付匯時，是否按照規(guī)定對進口貨物報關單進行鑒別和二次核對，確認為真實后才辦理售付匯手續(xù)？（五）對貨到付款項下售付匯，銀行是否審核其貿易真實性？（六）對進口單位不在“對外付匯進口單位名錄”或進口單位已被列入“由外匯局審核真實性的進口單位名單”，以及“90天以上信用證”、“90天以上托收”、“異地付匯”、“轉口貿易”、“境外工程使用物資”等進口付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的進口付匯備案表及規(guī)定的有效憑證和商業(yè)單證辦理對外付匯手續(xù)？（七）對超過規(guī)定比例和金額的預付貨款/傭金、轉口貿易項下先支后收的對外支付、償還外債利息和本金，銀行是否憑外匯局出具的核準件辦理？（八）境內機構先支后收轉口貿易項下的購付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的“進口付匯備案表”、進出口合同、發(fā)票、買方開來的信用證、或者經銀行核對密押的外方銀行開具的付款保函等和規(guī)定的其他相應有效憑證和有效商業(yè)單據為其辦理售付匯？（九）境內機構在注冊地以外的地區(qū)開證和購付匯，是否憑注冊地外匯局登記發(fā)放并經開證地或者購付匯地外匯局核對確認的“進口付匯備案表”和規(guī)定的相應有效憑證和有效商業(yè)單據辦理？（十）易貨貿易項下進口，是否憑外匯局出具的核準件予以售匯或者從外匯帳戶支付？（十一）對代理進口項下售匯，是否按規(guī)定審核進口代理協議？（十二）向客戶售匯金額是否控制在客戶提供的有效憑證或外匯局核準件所規(guī)定的金額或比例之內？（十三）銀行辦理售匯和付匯后，是否在相應的有效憑證和有效商業(yè)單據上簽章，并留存?zhèn)洳?？（十四）辦理售匯業(yè)務，是否及時將業(yè)務編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記《售匯業(yè)務登記簿》或售匯臺帳？四、牌價和頭寸（一）結匯、售匯所用牌價是否正確，外匯資金和人民幣資金的扣收、劃撥是否正確？（二）結售匯頭寸是否及時平倉，留有的敞口是否經有權部門和人員批準？審計人員： 　　 審計日期： 　復核人員： 復核日期：結論：經內部控制調查，確定是否采用依賴內部控制的審計策略？是（）否（）(二)測試內部控制，評估控制風險完成內部控制調查后，可根據調查情況，采取詢問、觀察及審查書面文檔等方法對上述調查表中的全部或部分項目進行測試，并據以評價控制風險。表66 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿票據結算業(yè)務內部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行： 測試方法測 試 內 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得有關銀行匯票和銀行本票的簽發(fā)和兌付的規(guī)定或章程，取得空白銀行匯票、空白銀行本票的管理制度，取得現金管理規(guī)定，審查其完善、恰當和合法性，有無在結算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通。（2）詢問結算部門執(zhí)行有關規(guī)定的實際情況，有無發(fā)生重大詐騙案件、重大責任事故或違反規(guī)定的行為，有無按規(guī)定對違反結算紀律的開戶單位實行制裁。（3）詢問有關業(yè)務監(jiān)督部門的結算業(yè)務檢查情況,客戶投訴情況。觀察（1）實地觀察柜臺辦理結算事項情況、會計部門帳務處理以及會計事后監(jiān)督對有關票據檢查情況，查看其實際執(zhí)行效果，重點觀察崗位職責的分離情況。（2）實地觀察重要空白憑證的保管情況。審查書面文檔（1）抽查部分票據，檢查票據的真?zhèn)?；檢查票據記載事項是否齊全，有無漏項；檢查票據的編押/核押、蓋章、簽發(fā)、解付等是否經相關不同崗位職責的人員執(zhí)行。有無受理遠期支票、空頭支票及逾期匯票/本票等不合規(guī)票據。（2）取得有關票據結算的憑證、帳本和有關存款賬戶，審查辦理結算業(yè)務的各項手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，銀行有無墊款和給客戶透支。（3）比較付款人支付款項的日期與銀行提出交換或通過聯行匯劃的日期，比較銀行收到劃入款項的日期與銀行將款項解付收款人的日期，核對聯行報單或票據上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時間是否正常，有無壓單壓票，延壓截留他行資金和挪用客戶資金的行為。（4）抽查銀行匯票解付的有關憑證，檢查實際結算金額低于出票金額時，其多余金額出票銀行是否退交申請人。（5）檢查銀行承兌匯票有無經有相應權限的部門審批，銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款，有無匯票已過期而未收取票款的情況。（6）調閱有關結算業(yè)務會計帳簿，比較付款人支付手續(xù)費與銀行手續(xù)費收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費,會計處理是否正確完整。（7）檢查現金銀行匯票/本票的申請人和收款人是否均為個人。（8）檢查現金支票是否只用于支取現金，轉帳支票和劃線支票是否只用于轉帳。（9）調閱大額現金支付登記簿和有關會計憑證, 審查大額現金支出是否經過適當的授權和批準，現金結算范圍是否符合國家規(guī)定。（10）審查銀行簽發(fā)超過大額現金標準、注明“現金”字樣的銀行匯票/本票，是否實行登記備案制度。（11）檢查空白銀行匯票/本票管理情況，將有關賬簿與銀行匯票/本票的簽發(fā)相核對。（12）抽查“票據和結算憑證領用單”和有關憑證，審查存款人領購支票/商業(yè)匯票時，銀行是否確認客戶身份的真實性。（13）調閱存款賬戶銷戶登記簿，審查存款賬戶結清時，銀行是否要求存款人將全部剩余空白支票/空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。（14）檢查是否設置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄票據結算業(yè)務。（15）調閱退票登記簿，檢查銀行對空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，是否按規(guī)定處理。 審計人員： 　審計日期： 　 復核人員： 　 復核日期： 結論：經內部控制測試和評價后，確認票據結算業(yè)務控制風險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內部控制保證程度系數為： 0 （ ） （ ） 2（ ） （ ）表67 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿匯款和托收業(yè)務內部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得匯款業(yè)務操作規(guī)程、取得托收業(yè)務操作規(guī)程，審查有關制度規(guī)定的完善、恰當和合法性。（2）詢問會計部門主管、相關業(yè)務人員及會計事后監(jiān)督人員有關結算業(yè)務內部控制執(zhí)行情況，詢問結算部門有無發(fā)生重大責任事故或違反規(guī)定的行為及客戶投訴情況。觀察實地觀察柜臺辦理結算事項情況、會計部門帳務處理以及會計事后監(jiān)督的有關檢查情況，查看內控制度實際執(zhí)行效果。重點觀察崗位職責的分離情況。審查書面文檔1．匯款業(yè)務審查（1）調閱匯款業(yè)務有關憑證，審查不相容職務的分離情況。（2）取得“匯出匯款”賬戶、有關存款賬戶和有關憑證，審查客戶資金是否充足，銀行是否不予墊付。（3）取得“應解匯款”賬戶，有關存款賬戶和有關憑證，審查匯入款項的處理是否正確。（4）抽查匯出款項的處理，審查匯款線路和清算渠道的選擇是否正確。（5）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，核對聯行報單上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時間是否正常。（6）檢查匯款人支付手續(xù)費或電子匯劃費或郵電費與銀行收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費,會計處理是否正確。（7）審查填明“現金”字樣的匯款憑證，其收款人和付款人是否均為個人；匯款憑證未注明“現金”字樣而支取現金時，是否經有權人員審批同意。（8）審查超過規(guī)定限額的外匯匯出匯款是否有外匯局的核準件。（9）審查銀行對于單筆金額達到或超過等值50萬美元的匯款，是否按規(guī)定報送當地外匯局備案。（10）調閱結算檔案文件，檢查辦理結算業(yè)務的各項手續(xù)是否齊備；對部分需要進行審批的項目，如外匯匯出匯款，檢查是否經過有相應審批權限的部門進行審批。對匯出境外款項，審核匯款企業(yè)是否符合對外付匯資格條件。（11）檢查是否設置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄匯款業(yè)務。2．托收業(yè)務審查（1）調閱托收業(yè)務有關憑證，審查不相容職務的分離情況。（2）調閱托收承付業(yè)務登記簿，審查是否符合托收承付結算方式規(guī)定的范圍、條件、金額起點及其他有關規(guī)定。（3）調閱托收業(yè)務登記簿和有關檔案文件，審查使用同城特約委托收款方式收取公用事業(yè)費的手續(xù)是否齊備。（4）抽查托收業(yè)務的辦理，審查代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關規(guī)定，托收委托書的制作是否恰當。（5）調閱托收承付業(yè)務登記簿和有關憑證，審查付款人開戶銀行對不足支付部分是否按逾期付款處理，是否根據逾期付款金額和逾期天數計算逾期付款賠償金。（6）調閱托收業(yè)務登記簿，審查付款人拒絕付款或無款支付時，或對過期未劃回又未退回憑證的委托收款，銀行是否按規(guī)定處理。（7）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，審查滯留時間是否正常，有無壓單壓票、截留挪用客戶和他行資金的行為。（8）調閱跟單托收和光票托收業(yè)務檔案，審核業(yè)務辦理是否符合有關規(guī)定和國際慣例。（9）取得“應收托收款項”、“代收托收款項”等表外賬戶和有關備查帳簿，以及“應解匯款”、“聯行往來”、“手續(xù)費收入”等賬戶和有關憑證，比較付款人支付手續(xù)費與銀行手續(xù)費收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費,會計處理是否正確完整。（10）檢查是否設置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄托收業(yè)務。 審計人員： 審計日期： 復核人員： 復核日期： 結論：經內部控制測試和評價后，確認匯款和托收業(yè)務控制風險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內部控制保證程度系數為： 0 （ ） （ ） 2（ ） （ ）表68 索引號：（審計機關名稱）審計工作底稿信用證業(yè)務內部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1） 取得上級行授權書、取得信用證業(yè)務操作規(guī)程、信用證業(yè)務會計核算辦法、SWIFT系統(tǒng)操作管理辦法等內控制度，審查其完善、恰當和合法性。包括：是否將信用證業(yè)務納入全行統(tǒng)一綜合授權授信管理，是否經上級行授權辦理信用證業(yè)務，是否具備辦理信用證業(yè)務的資格。（2）取得有關信用證項下墊款的報告，了解信用證項下墊款的數額，債權落實、保全和處置等管理情況。（3）取得人民銀行、內部審計稽核部門、信用證業(yè)務監(jiān)管部門的結算業(yè)務檢查報告，并詢問有關部門和人員信用證結算內控制度的實際執(zhí)行情況，有無發(fā)生重大責任事故或違反規(guī)定的行為。