【文章內(nèi)容簡介】 務(wù)編號、付款金額、信用證余額、開證行名稱，并加蓋業(yè)務(wù)公章？（七）申請人交存的保證金和其存款帳戶余額不足支付時，是否對不足支付部分作逾期貸款處理？七、信用證業(yè)務(wù)費(fèi)用的收取是否按規(guī)定收取開證手續(xù)費(fèi)、修改費(fèi)、承兌費(fèi)、通知費(fèi)、郵電費(fèi)等？八、帳簿設(shè)置和核對、檔案管理（一）是否按照有關(guān)會計核算要求進(jìn)行表內(nèi)、表外帳務(wù)處理，并定期核對？（二）是否設(shè)立信用證業(yè)務(wù)有關(guān)登記簿，如開證登記簿、單到登記簿、承兌付款登記簿等？（三）是否建立來電、去電登記簿，是否在登記簿上登記編號、來報（發(fā)報）銀行、密押（密押電）、金額等要素？（四）是否建立信用證業(yè)務(wù)卷宗，并設(shè)專人負(fù)責(zé)和保管？（五）是否定期檢查信用證項下收匯情況，對國外漏付、錯付、遲付款項及時處理？審計人員： 　　 審計日期： 　復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）表65 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿結(jié)售匯業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào) 查 內(nèi) 容是否不適用評價一、綜合性內(nèi)部控制（一）是否制定結(jié)匯、售匯、付匯業(yè)務(wù)操作規(guī)程和結(jié)售匯內(nèi)部監(jiān)管制度？（二）記賬、復(fù)核、交易、授權(quán)是否職責(zé)分離？（三）是否及時編制和報送結(jié)匯、售匯及付匯情況報表？二、結(jié)匯/收匯業(yè)務(wù)的辦理（一）對允許保留現(xiàn)匯企業(yè)的出口收匯，是否根據(jù)外匯局規(guī)定將超出其外匯結(jié)算帳戶最高限額的部分予以結(jié)匯？（二）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)出口貿(mào)易項下外匯結(jié)匯，是否區(qū)分不同結(jié)算方式（信用證、托收、匯款），審核結(jié)匯申請人提交的有效憑證和商業(yè)單據(jù)？（三）銀行結(jié)匯或入帳后，是否在結(jié)匯水單或收帳通知上注明相應(yīng)的核銷單編號？（四）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)未申報外匯性質(zhì)的外匯，以及出口項下匯入?yún)R款和預(yù)收貨款未提供正本出口收匯核銷單或核對不清的，銀行是否不予辦理結(jié)匯或者進(jìn)入境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯帳戶？（五）超過等值1萬美元的現(xiàn)鈔結(jié)匯，銀行是否審核結(jié)匯人的身份證明和外匯來源證明，結(jié)匯登記后是否報外匯局備案？（六）資本項目的結(jié)匯，是否按規(guī)定向外匯局備案或經(jīng)外匯局核準(zhǔn)？（七）辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)，是否及時將業(yè)務(wù)編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記《結(jié)匯業(yè)務(wù)登記簿》或結(jié)匯臺帳？三、售匯/付匯業(yè)務(wù)的辦理（一）對資本項目下售匯，是否按規(guī)定核對外匯局的核準(zhǔn)件？（二）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，是否區(qū)分不同用途和不同結(jié)算方式，審核規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)后，向客戶售匯或從其外匯帳戶中支付？（三）售匯后是否在報關(guān)單等有效憑證上加蓋“已供匯”印章，加注售匯日期、金額和加蓋公章或者業(yè)務(wù)章？（四）銀行為境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理售付匯時，是否按照規(guī)定對進(jìn)口貨物報關(guān)單進(jìn)行鑒別和二次核對，確認(rèn)為真實后才辦理售付匯手續(xù)？（五）對貨到付款項下售付匯，銀行是否審核其貿(mào)易真實性？（六）對進(jìn)口單位不在“對外付匯進(jìn)口單位名錄”或進(jìn)口單位已被列入“由外匯局審核真實性的進(jìn)口單位名單”，以及“90天以上信用證”、“90天以上托收”、“異地付匯”、“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”、“境外工程使用物資”等進(jìn)口付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的進(jìn)口付匯備案表及規(guī)定的有效憑證和商業(yè)單證辦理對外付匯手續(xù)？（七）對超過規(guī)定比例和金額的預(yù)付貨款/傭金、轉(zhuǎn)口貿(mào)易項下先支后收的對外支付、償還外債利息和本金，銀行是否憑外匯局出具的核準(zhǔn)件辦理？（八）境內(nèi)機(jī)構(gòu)先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易項下的購付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的“進(jìn)口付匯備案表”、進(jìn)出口合同、發(fā)票、買方開來的信用證、或者經(jīng)銀行核對密押的外方銀行開具的付款保函等和規(guī)定的其他相應(yīng)有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)為其辦理售付匯？（九）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在注冊地以外的地區(qū)開證和購付匯，是否憑注冊地外匯局登記發(fā)放并經(jīng)開證地或者購付匯地外匯局核對確認(rèn)的“進(jìn)口付匯備案表”和規(guī)定的相應(yīng)有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)辦理？（十）易貨貿(mào)易項下進(jìn)口，是否憑外匯局出具的核準(zhǔn)件予以售匯或者從外匯帳戶支付？（十一）對代理進(jìn)口項下售匯，是否按規(guī)定審核進(jìn)口代理協(xié)議？（十二）向客戶售匯金額是否控制在客戶提供的有效憑證或外匯局核準(zhǔn)件所規(guī)定的金額或比例之內(nèi)？（十三）銀行辦理售匯和付匯后，是否在相應(yīng)的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)上簽章，并留存?zhèn)洳?？（十四）辦理售匯業(yè)務(wù)，是否及時將業(yè)務(wù)編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記《售匯業(yè)務(wù)登記簿》或售匯臺帳？四、牌價和頭寸（一）結(jié)匯、售匯所用牌價是否正確，外匯資金和人民幣資金的扣收、劃撥是否正確？（二）結(jié)售匯頭寸是否及時平倉，留有的敞口是否經(jīng)有權(quán)部門和人員批準(zhǔn)？審計人員： 　　 審計日期： 　復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）(二)測試內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險完成內(nèi)部控制調(diào)查后，可根據(jù)調(diào)查情況，采取詢問、觀察及審查書面文檔等方法對上述調(diào)查表中的全部或部分項目進(jìn)行測試，并據(jù)以評價控制風(fēng)險。表66 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行： 測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得有關(guān)銀行匯票和銀行本票的簽發(fā)和兌付的規(guī)定或章程，取得空白銀行匯票、空白銀行本票的管理制度，取得現(xiàn)金管理規(guī)定，審查其完善、恰當(dāng)和合法性，有無在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通。（2）詢問結(jié)算部門執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的實際情況，有無發(fā)生重大詐騙案件、重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為，有無按規(guī)定對違反結(jié)算紀(jì)律的開戶單位實行制裁。（3）詢問有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查情況,客戶投訴情況。觀察（1）實地觀察柜臺辦理結(jié)算事項情況、會計部門帳務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督對有關(guān)票據(jù)檢查情況，查看其實際執(zhí)行效果，重點(diǎn)觀察崗位職責(zé)的分離情況。（2）實地觀察重要空白憑證的保管情況。審查書面文檔（1）抽查部分票據(jù)，檢查票據(jù)的真?zhèn)危粰z查票據(jù)記載事項是否齊全，有無漏項；檢查票據(jù)的編押/核押、蓋章、簽發(fā)、解付等是否經(jīng)相關(guān)不同崗位職責(zé)的人員執(zhí)行。有無受理遠(yuǎn)期支票、空頭支票及逾期匯票/本票等不合規(guī)票據(jù)。（2）取得有關(guān)票據(jù)結(jié)算的憑證、帳本和有關(guān)存款賬戶，審查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，銀行有無墊款和給客戶透支。（3）比較付款人支付款項的日期與銀行提出交換或通過聯(lián)行匯劃的日期，比較銀行收到劃入款項的日期與銀行將款項解付收款人的日期，核對聯(lián)行報單或票據(jù)上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時間是否正常，有無壓單壓票，延壓截留他行資金和挪用客戶資金的行為。（4）抽查銀行匯票解付的有關(guān)憑證，檢查實際結(jié)算金額低于出票金額時，其多余金額出票銀行是否退交申請人。（5）檢查銀行承兌匯票有無經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限的部門審批，銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款，有無匯票已過期而未收取票款的情況。（6）調(diào)閱有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)會計帳簿，比較付款人支付手續(xù)費(fèi)與銀行手續(xù)費(fèi)收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計處理是否正確完整。（7）檢查現(xiàn)金銀行匯票/本票的申請人和收款人是否均為個人。（8）檢查現(xiàn)金支票是否只用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票和劃線支票是否只用于轉(zhuǎn)帳。（9）調(diào)閱大額現(xiàn)金支付登記簿和有關(guān)會計憑證, 審查大額現(xiàn)金支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，現(xiàn)金結(jié)算范圍是否符合國家規(guī)定。（10）審查銀行簽發(fā)超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票/本票，是否實行登記備案制度。（11）檢查空白銀行匯票/本票管理情況，將有關(guān)賬簿與銀行匯票/本票的簽發(fā)相核對。（12）抽查“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”和有關(guān)憑證，審查存款人領(lǐng)購支票/商業(yè)匯票時，銀行是否確認(rèn)客戶身份的真實性。（13）調(diào)閱存款賬戶銷戶登記簿，審查存款賬戶結(jié)清時，銀行是否要求存款人將全部剩余空白支票/空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。（14）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)。（15）調(diào)閱退票登記簿，檢查銀行對空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，是否按規(guī)定處理。 審計人員： 　審計日期： 　 復(fù)核人員： 　 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試和評價后，確認(rèn)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)控制風(fēng)險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為： 0 （ ） （ ） 2（ ） （ ）表67 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿匯款和托收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得匯款業(yè)務(wù)操作規(guī)程、取得托收業(yè)務(wù)操作規(guī)程，審查有關(guān)制度規(guī)定的完善、恰當(dāng)和合法性。（2）詢問會計部門主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員及會計事后監(jiān)督人員有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，詢問結(jié)算部門有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為及客戶投訴情況。觀察實地觀察柜臺辦理結(jié)算事項情況、會計部門帳務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督的有關(guān)檢查情況，查看內(nèi)控制度實際執(zhí)行效果。重點(diǎn)觀察崗位職責(zé)的分離情況。審查書面文檔1．匯款業(yè)務(wù)審查（1）調(diào)閱匯款業(yè)務(wù)有關(guān)憑證，審查不相容職務(wù)的分離情況。（2）取得“匯出匯款”賬戶、有關(guān)存款賬戶和有關(guān)憑證，審查客戶資金是否充足，銀行是否不予墊付。（3）取得“應(yīng)解匯款”賬戶，有關(guān)存款賬戶和有關(guān)憑證，審查匯入款項的處理是否正確。（4）抽查匯出款項的處理，審查匯款線路和清算渠道的選擇是否正確。（5）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉(zhuǎn)款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，核對聯(lián)行報單上的收款單位和帳號與銀行入帳的實際收款單位和帳號，審查滯留時間是否正常。（6）檢查匯款人支付手續(xù)費(fèi)或電子匯劃費(fèi)或郵電費(fèi)與銀行收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計處理是否正確。（7）審查填明“現(xiàn)金”字樣的匯款憑證，其收款人和付款人是否均為個人；匯款憑證未注明“現(xiàn)金”字樣而支取現(xiàn)金時，是否經(jīng)有權(quán)人員審批同意。（8）審查超過規(guī)定限額的外匯匯出匯款是否有外匯局的核準(zhǔn)件。（9）審查銀行對于單筆金額達(dá)到或超過等值50萬美元的匯款，是否按規(guī)定報送當(dāng)?shù)赝鈪R局備案。（10）調(diào)閱結(jié)算檔案文件，檢查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項手續(xù)是否齊備；對部分需要進(jìn)行審批的項目，如外匯匯出匯款，檢查是否經(jīng)過有相應(yīng)審批權(quán)限的部門進(jìn)行審批。對匯出境外款項，審核匯款企業(yè)是否符合對外付匯資格條件。（11）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄匯款業(yè)務(wù)。2．托收業(yè)務(wù)審查（1）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)有關(guān)憑證，審查不相容職務(wù)的分離情況。（2）調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿，審查是否符合托收承付結(jié)算方式規(guī)定的范圍、條件、金額起點(diǎn)及其他有關(guān)規(guī)定。（3）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿和有關(guān)檔案文件，審查使用同城特約委托收款方式收取公用事業(yè)費(fèi)的手續(xù)是否齊備。（4）抽查托收業(yè)務(wù)的辦理，審查代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，托收委托書的制作是否恰當(dāng)。（5）調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿和有關(guān)憑證，審查付款人開戶銀行對不足支付部分是否按逾期付款處理，是否根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)計算逾期付款賠償金。（6）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿，審查付款人拒絕付款或無款支付時，或?qū)^期未劃回又未退回憑證的委托收款，銀行是否按規(guī)定處理。（7）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉(zhuǎn)款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，審查滯留時間是否正常，有無壓單壓票、截留挪用客戶和他行資金的行為。（8）調(diào)閱跟單托收和光票托收業(yè)務(wù)檔案，審核業(yè)務(wù)辦理是否符合有關(guān)規(guī)定和國際慣例。（9）取得“應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”等表外賬戶和有關(guān)備查帳簿，以及“應(yīng)解匯款”、“聯(lián)行往來”、“手續(xù)費(fèi)收入”等賬戶和有關(guān)憑證，比較付款人支付手續(xù)費(fèi)與銀行手續(xù)費(fèi)收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計處理是否正確完整。（10）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄托收業(yè)務(wù)。 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試和評價后，確認(rèn)匯款和托收業(yè)務(wù)控制風(fēng)險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為： 0 （ ） （ ） 2（ ） （ ）表68 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿信用證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1） 取得上級行授權(quán)書、取得信用證業(yè)務(wù)操作規(guī)程、信用證業(yè)務(wù)會計核算辦法、SWIFT系統(tǒng)操作管理辦法等內(nèi)控制度，審查其完善、恰當(dāng)和合法性。包括：是否將信用證業(yè)務(wù)納入全行統(tǒng)一綜合授權(quán)授信管理，是否經(jīng)上級行授權(quán)辦理信用證業(yè)務(wù)，是否具備辦理信用證業(yè)務(wù)的資格。（2）取得有關(guān)信用證項下墊款的報告，了解信用證項下墊款的數(shù)額，債權(quán)落實、保全和處置等管理情況。（3）取得人民銀行、內(nèi)部審計稽核部門、信用證業(yè)務(wù)監(jiān)管部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查報告，并詢問有關(guān)部門和人員信用證結(jié)算內(nèi)控制度的實際執(zhí)行情況，有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為。