【文章內(nèi)容簡介】 值，借記“持有至到期投資—成本”科目（二）按支付的價款中包含的已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期分息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。（四）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（六）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【例題1】200年1月1日，XYZ公司支付價款l000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1250）（1+r）=1000（元）采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表1：年份? 期初攤余成本（a）? 實際利息（b）（按10%計算）? 現(xiàn)金流入（c）? 期末攤余成本（d=a+bc）200100010059104l201104l10459108620210861095911362031136114*5911912041191118**1309O*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本　　　　　　1250 (面值) 貸：銀行存款 1000（實際支付）　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 250　（差額）?。?）200年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：　　借：應(yīng)收利息（分期付息）1250%　　　59（票面利息）　　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　41　　　　貸：投資收益　100010%　　　　　　　100（實際利息收入）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　59　 貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　59　　（3）201年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：　　借：應(yīng)收利息（分期付息）1250%　　59?。ㄆ泵胬ⅲ　　〕钟兄恋狡谕顿Y——利息調(diào)整　　　　　45　　　　貸：投資收益　104110%　 104（實際利息收入）借：銀行存款　　　　　　　　　　　 59　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 59（4）202年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：　　借：應(yīng)收利息（分期付息）1250%　　59　（票面利息）　 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　50　　　貸：投資收益　108610% 109（實際利息收入）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　59（5）203年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：　借：應(yīng)收利息（分期付息）1250%　　59（票面利息）持有至到期投資——利息調(diào)整　　 55　　　　貸：投資收益1113610%　　　　　 114?。▽嶋H利息收入）　借：銀行存款　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　 　59（6）204年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　 *持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　59**貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　118　　*持有至到期投資計息調(diào)整=25041455055=59**投資收益=59+59+118　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　59【例題2】假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）=1000（元），由此得出r≈%據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下表所示： 金額單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+bc）200年1000O201年0202年O203年0204年*1545O*。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本　　　1250（面值）貸：銀行存款　　　　　　　　 1000（實際支付價款）　 持有至到期投資——利息調(diào)整　 250（差額）（2）200年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：借：持有至到期投資—應(yīng)計利息1250%=59（一次還本付息）　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　貸：投資收益　1000% （實際利息收入）　（3）201年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：借：持有至到期投資—應(yīng)計利息　1250%=59（一次還本付息）　　　　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　貸：%　　　　　?。▽嶋H利息收入）　（4）202年12月31日：　確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資—應(yīng)計利息　1250%=59（一次還本付息）　　　　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　貸：%　　　　　（實際利息收入）?。?）203年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：借：持有至到期投資—應(yīng)計利息　1250%=59（一次還本付息）　　　　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　貸：%　　　　?。▽嶋H利息收入）　（6）204年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到本金和名義利息等：*持有至到期投資——利潤調(diào)整==*投資收益=59+=　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息　　　59　　 持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　　　　　 貸：投資收益 借：銀行存款　　　　　　　　　 1545貸：持有至到期投資—成本（面值） 1250 持有至到期投資—應(yīng)計利息（595 ） 295 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）　　貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）　 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積借：資本公積—其他資本公積　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）　　貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）　　 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【例題1】2006年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬元）。2006年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2007年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！　　　。?）2006年12月1日，購入供出售金融資產(chǎn)時，借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 　　100（萬元）貸：銀行存款 　　　　　　　　　100（萬元）（2）2006年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元，公允價值下降（從100萬元下降95萬元）借：資本公積—其他資本公積　　　 5（萬元）貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　5（萬元）（3）2007年3月31日，公允價值下降（從95萬元下降60萬元）借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　 　40（萬元）貸：資本公積—其他資本公積　　　　　5（萬元）　 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 　35（萬元）【例題2】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股。每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。 2007年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬