【文章內容簡介】 500 000元 債券發(fā)行日至購買日止的應計利息 20 000元 債券溢價 15 000元 借：長期債權投資 — 債券投資 (面值 ) 500 000 債券投資 (溢價 ) 15 000 — 債券投資 (應計利息 )20 000 貸：銀行存款 535 000 49 2. 長期債券投資溢折價的攤銷 長期投資的溢價或折價，應在債券到期前的持有期間分期攤銷。債券溢價或折價的攤銷，實質上是對投資者利息收入的調整。 1)直線法 直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。 50 2)實際利率法 各期溢價攤銷額 = 該期應計利息 — 該期實際利息收入 各期折價攤銷額 = 該期實際利息收入 — 該期應計利息 各期應計利息 = 債券面值 Ｘ 票面利率 各期實際利息收入 =該期期初債券面值和未攤銷溢折價 之代數(shù)和 Ｘ 實際利率 對分期付息債券： 債券面值 +債券溢價 (債券折價 ) = 債券到期應收本金 Ｘ 現(xiàn)值系數(shù) + 每期收取債券利息 Ｘ 年金現(xiàn)值系數(shù) 根據(jù)上述等式采用插值法計算確定。 51 四、長期債權投資利息的處理 (1)長期債權投資持有期間應遵循權責發(fā)生制原則按期計算應收利息，計算的債券利息收入，經調整債券投資溢價或折價攤銷額后，確認為當期投資收益。 債券應計利息是指按票面值和票面利率計算的，應于債券付息日收取的利息。債券付息日是債券票面約定的付息日期。 若購入債券的相關費用采用分次攤銷法，也應于計息時進行攤銷。 各期債券投資收益 = 各期應計利息 溢價攤銷 (+ 折價攤銷 ) 債券費用攤銷 52 (2)持有的一次還本付息的債權投資，應計未收利息應于確認投資收益時增加投資的帳面價值，即借記“應計利息”明細帳戶；到期收回本息時，注銷長期債權投資的帳面價值。 (3)持有的分期付息的債權投資，應計未收利息應于確認投資收益時作為應收項目單獨核算，即借記“應收利息”帳戶，不增加投資的帳面價值；實際收到利息時，沖減已計的應收利息。 53 例 1999年 1月 3日購入 B公司 1999年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率 12%，債券面值 1 000元，企業(yè)按 1 050元的價格購入 80張，另支付有關稅費 400元，該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。 (1)投資時 投資成本 84 000 減：債券面值 80 000 債券溢價 4 000 (2)購入債券時 借：長期債權投資 債券投資 (面值 ) 80 000 債券投資 (溢價 ) 4 000 投資收益 — 長期債券費用攤銷 400 貸：銀行存款 84 400 54 (3)年度終了計算利息并攤銷溢價 按直線法計算 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 — 債券利息收入 8 800 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 800 按實際利率法計算（對分期付息債券） 債券面值 +債券溢價 債券折價 = 債券到期應收本金的貼現(xiàn)值 +各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值 按 10%測試： 80 000 X + 9 600 X = 86 065 84 000 按 11%測試： 80 000 X + 9 600 X = 82 957 84 000 根據(jù)插值法計算，實際利率為 %。 55 債券溢價攤銷表（實際利率法） 計息 應收 利息 溢價 未攤銷 面值和未攤 日期 利息 收入 攤銷 溢 價 銷溢價之和 95. 1 4 000 84 000 9 600 8 954 646 3 354 83 354 9 600 8 886 714 2 640 82 640 9 600 8 809 791 1 849 81 849 9 600 8 725 875 974 80 974 9 600 8 626 974 0 80 000 合 計 48 000 44 000 4000 56 1995年 12月 31日 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 — 債券利息收入 8 954 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 646 1996年 12月 31日 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 — 債券利息收入 8 886 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 714 1997年 12月 31日 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 — 債券利息收入 8 809 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 791 1998年 12月 31日 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 — 債券利息收入 8 725 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 875 57 1999年 12月 31日 借：應收利息 9 600 貸：投資收益 — 債券利息收入 8 626 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 974 (4) 各年收到債券利息（除最后一次付息外） 借：銀行存款 9 600 貸：應收利息 9 600 (5) 到期還本并收到最后一次利息 借：銀行存款 89 600 貸：長期債權投資 — 債券投資 (面值 ) 80 000 應收利息 9 600 58 例 15. T企業(yè) 1996年 1月 2日購入 M公司 1995年 1月 1日發(fā)行的五年期債券作為長期投資，面值 1 000 000元，票面利率 6%。 T企業(yè)以 1 048 000元的價格購入，另付手續(xù)費 2 620元。該債券每年 1月 1日付息，最后一次利息同本金一起支付。假定 T企業(yè)按年計算利息，債券溢價按直線法攤銷，手續(xù)費因金額較小一次計入損益。 (1)購入債券時 借 : 長期債權投資 債券 M(面值 ) 1 000 000 債券 M(溢價 ) 48 000 投資收益 2 620 貸 : 銀行存款 1 050 620 59 (2)以后各年年末計息及溢價攤銷 借 : 應收利息 60 000 貸 : 長期債權投資 — 債券投資 (溢價 ) 12 000 投資收益 48 000 (3)各年收到債券利息（最后一次付息除外） 借 : 銀行存款 60 000 貸 : 應收利息 60 000 (4)到期收回本金及最后一次利息 借 : 銀行存款 1 060 000 貸 : 長期債權投資 — 債券投資 (面值 ) 1 000 000 應收利息 60 000 60 例 16. S企業(yè) 1997年 4月 1日購入 Q公司 1997年 1月 1日發(fā)行的三年期債券作為長期投資，面值 2 000 000元，票面利率 4%， S企業(yè)購買債券實際支付 1 970 500元，包括手續(xù)費 5 500元，該債券到期一次還本付息。假定 S企業(yè)按年計息，債券折價按直線法攤銷，購入債券的費用也按年攤銷。 (1)購入債券時 折價 =1 970 5005 5002 000 000X4%X3/122 000 000 =55 000(元 ) 借：長期債權投資 債券投資 (面值 ) 2 000 000 債券投資 (應計利息 ) 20 000 債券投資 (債券費用 ) 5 500 貸：長期債權投資 — 債券投資 (折價 ) 55 000 銀行存款 1 970 550 61 (2)1997年 12月 31日計息及折價攤銷 借：長期債權投資 債券投資 (應計利息 ) 60 000 債券投資 (折價 ) 15 000 貸：長期債權投資 債券投資 (債券費用 ) 1 500 投資收益 73 500 (3)1998年、 1999年 12月 31日各年計息及折價攤銷 借：長期債權投資 債券投資 (應計利息 ) 80 000 債券投資 (折價 ) 20 000 貸：長期債權投資 — 債券投資 (債券費用 ) 2 000 投資收益 98 000 (4)到期收回本息 借：銀行存款 2 240 000 貸：長期債權投資 債券投資 (面值 ) 2 000 000 債券投資 (應計利息 ) 240 000 62 五、長期債權投資的期末計價 (1)長期債權投資期末按攤余價值計價，攤余價值一般是指投資成本經過債券溢價或折價攤銷、債券費用攤銷以及計提應計利息（到期還本付息債券）調整后的帳面余額。 (2)如果長期債權投資價值發(fā)生減損，應按帳面價值計價，帳面價值是指攤余價值扣除該項投資所計提減值準備后的余額。 63 六、長期債權投資的處置 處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與所處置長期債權投資的帳面價值之差，確認為處置時發(fā)生的投資收益。所處置債權投資已計提的減值準備，應與該項投資的帳面余額同時結轉。部分處置時，應按比例結轉該項投資的帳面余額和所提減值準備。如果所處置債權投資未提減值準備，則其帳面價值等于其帳面余額。 64 第四節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資的定義及特點 二、長期股權投資的類型 三、長期股權投資成本的確定 四、長期股權投資核算的成本法 五、長期股權投資核算的權益法 六、成本法與權益法的轉換 七、長期股權投資的處置 65 一、長期股權投資的定義及特點 長期股權投資是指通過投資擁有被投資單位的股權，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。