【文章內(nèi)容簡介】 人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告 》 （總局公告 2022 年第 41號） 5.《 關(guān)于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務有關(guān)貨物和勞務稅問題的 公告 》 （總局公告 2022年第 56號） 6.《 關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告 》 （總局公告 2022年 第 62號） 7.《 財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 [2022]70號） 8.《 國家稅務總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批 復 》 （國稅函 [2022]89號） 72 2022年稅收征管中收入涉稅風險點的成因 1. 2. 3. 73 九大收入確認原則及關(guān)鍵涉稅點把控 74 一、銷售貨物收入 （一）銷售貨物收入確認的原則： 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循 權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則 。 國稅函 2022年 875號 75 提供勞務收入 （一）提供勞務收入確認的條件： 提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠 可靠估計 的，應采用 完工進度 （完工百分比）法確認提供勞務收入。 完工進度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測量； 2. 已提供勞務占勞務總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。 76 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費收入以及租金收入。 （一）利息收入 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照 合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 （二）特許權(quán)使用費收入 特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，按照 合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 77 （三）租金收入 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入， 在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 78 視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； ? 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入； 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 79 視同銷售收入確認與填表要求 對任何經(jīng)濟業(yè)務的核算都應遵循實質(zhì)重于形式要求，不能武斷地以?視為銷售?或者?內(nèi)部外部?作為視同銷售業(yè)務收入確認的標準。新收入準則中明確規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件時才能確認： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠計量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。 80 其他收入特殊規(guī)定 核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息計入應稅收入額，按照規(guī)定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。 無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。產(chǎn)權(quán)所有者應按照經(jīng)稅務機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。 稅法明確了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產(chǎn)生的利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。 《 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 819號）規(guī)定?代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額 %預征企業(yè)所得稅。?實行核定征收的代開發(fā)票貨運企業(yè)，在國家稅務總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。 81 《 財政部國家稅務總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知 》 （ 94）財稅字 074號）：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！? 非關(guān)聯(lián)無償借款不繳納營業(yè)稅和所得稅 ，企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入 房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預收賬款，按國稅發(fā) 【 2022】31號文件應確認為銷售收入，同時可以作為計提業(yè)務招待費等三費的基數(shù)。 82 補充： 核定征收企業(yè)繳納所得稅的收入范圍 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。 企業(yè)所得稅核定征收主要包括 定額征收和核定應稅所得率征收 。 《 核定征收試行辦法 》 第六條規(guī)定，采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下： 應納所得稅額 =應納稅所得額 適用稅率； 應納稅所得額 =應稅收入額 應稅所得率， 或： 應納稅所得額 =成本（費用）支出額 /（ 1應稅所得率） 應稅所得率。 83 為此， 2022年 3月 6日，國家稅務總局下發(fā)了 《 關(guān)于印發(fā)〈 企業(yè)所得稅核定征收辦法 〉 （試行） 》 的通知（國稅發(fā)[2022]30號） （國家稅務總局在 《 通知 》 中明確，國稅發(fā) [2022]30號（即 《 核定征收試行辦法 》 ）第六條中的?應稅收入額?等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。 用公式表示為： 應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入； 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 84 企業(yè)取得專用性財政資金的涉稅處理 根據(jù) 《 財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 87號）規(guī)定，對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算 。 85 不征稅收入的確認 2022年財稅 70號文 ?上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷 不得 在計算應納稅所得額時 扣除 。 ?企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額； 重新 計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出， 允許 在計算應納稅所得額時 扣除 。 86 （二）不征稅收入的確認 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和 資金使用 后要求歸還本金的以外 ,均應計入企業(yè)當年收入總額。 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 87 九大收入確認原則及關(guān)鍵涉稅點把控 收入類型 收入內(nèi)涵 收入確認時間 銷售貨物收入 企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得 的收入。 提供勞務收入 企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電 通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住 宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務 服務活動取得的收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得 的收入 股息、紅利等權(quán) 益性投資收益 企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 除國務院財政、稅務主管部 門另有規(guī)定外，按照被投資 方作出利潤分配決定的日期 確認收入的實現(xiàn)。 利息收入 企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè) 資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收 入。 按照合同約定的債務人應付 利息的日期確認收入的實現(xiàn) 租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應付 租金的日期確認收入的實現(xiàn) 特許權(quán)使用費收入 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用 權(quán)取得的收入。 按照合同約定的特許權(quán)使 用人應付特許權(quán)使用費的 日期確認收入的實現(xiàn) 接受捐贈收入 企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨 幣性資產(chǎn) 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的 日期確認收入的實現(xiàn)。 其他收入 企業(yè)資產(chǎn)溢余收 、逾期未退包裝物押金收入 、確實無法償付的應付款 項 、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入 、補貼收 入 、違約金收入、匯兌收益等 88 其他收入確認原則及關(guān)鍵涉稅點把控 89 二、政府補助的主要形式及其會計與稅務處理的差異 （一）財政撥款在會計處理上，財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。 在稅務處理上 ，因為企業(yè)的資金一般是不會“納入預算管理”的；對企業(yè)無償取得的財政資金，在稅務處理上根據(jù) 《 實施條例 》 第二十二條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。 （二）財政貼息在會計處理上，財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 在稅務處理上 ，區(qū)分財政貼息的不同方式進行處理： 第一，對財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的， 財政貼息收入作補貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除 ； 第二，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款， 受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。 補貼收入的財稅處理 90 （三）稅收返還在會計處理上，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。 在稅務處理上 ，企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額；其他沒有國務院財政、稅務主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還， 除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外 ，一般都應作為