【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告 》 （總局公告 2022 年第 41號(hào)） 5.《 關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的 公告 》 （總局公告 2022年第 56號(hào)） 6.《 關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告 》 （總局公告 2022年 第 62號(hào)） 7.《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]70號(hào)） 8.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批 復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2022]89號(hào)） 72 2022年稅收征管中收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的成因 1. 2. 3. 73 九大收入確認(rèn)原則及關(guān)鍵涉稅點(diǎn)把控 74 一、銷售貨物收入 （一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則： 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 國(guó)稅函 2022年 875號(hào) 75 提供勞務(wù)收入 （一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件： 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計(jì) 的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度 （完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測(cè)量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。 76 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。 （一）利息收入 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （二）特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 77 （三）租金收入 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入， 在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 78 視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； ? 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入； 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 79 視同銷售收入確認(rèn)與填表要求 對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求，不能武斷地以?視為銷售?或者?內(nèi)部外部?作為視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠計(jì)量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 80 其他收入特殊規(guī)定 核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 無償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 稅法明確了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入，對(duì)于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 819號(hào)）規(guī)定?代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額 %預(yù)征企業(yè)所得稅。?實(shí)行核定征收的代開發(fā)票貨運(yùn)企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。 81 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知 》 （ 94）財(cái)稅字 074號(hào)）：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。” 非關(guān)聯(lián)無償借款不繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅 ，企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入 房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款，按國(guó)稅發(fā) 【 2022】31號(hào)文件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三費(fèi)的基數(shù)。 82 補(bǔ)充： 核定征收企業(yè)繳納所得稅的收入范圍 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。 企業(yè)所得稅核定征收主要包括 定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收 。 《 核定征收試行辦法 》 第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率； 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額 應(yīng)稅所得率， 或： 應(yīng)納稅所得額 =成本（費(fèi)用）支出額 /（ 1應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率。 83 為此， 2022年 3月 6日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了 《 關(guān)于印發(fā)〈 企業(yè)所得稅核定征收辦法 〉 （試行） 》 的通知（國(guó)稅發(fā)[2022]30號(hào)） （國(guó)家稅務(wù)總局在 《 通知 》 中明確，國(guó)稅發(fā) [2022]30號(hào)（即 《 核定征收試行辦法 》 ）第六條中的?應(yīng)稅收入額?等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。 用公式表示為： 應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入； 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 84 企業(yè)取得專用性財(cái)政資金的涉稅處理 根據(jù) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 。 85 不征稅收入的確認(rèn) 2022年財(cái)稅 70號(hào)文 ?上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷 不得 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除 。 ?企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 重新 計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出， 允許 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除 。 86 （二）不征稅收入的確認(rèn) 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和 資金使用 后要求歸還本金的以外 ,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 87 九大收入確認(rèn)原則及關(guān)鍵涉稅點(diǎn)把控 收入類型 收入內(nèi)涵 收入確認(rèn)時(shí)間 銷售貨物收入 企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得 的收入。 提供勞務(wù)收入 企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電 通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住 宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù) 服務(wù)活動(dòng)取得的收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得 的收入 股息、紅利等權(quán) 益性投資收益 企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部 門另有規(guī)定外，按照被投資 方作出利潤(rùn)分配決定的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入 企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè) 資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收 入。 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付 利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付 租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用 權(quán)取得的收入。 按照合同約定的特許權(quán)使 用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 接受捐贈(zèng)收入 企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨 幣性資產(chǎn) 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 其他收入 企業(yè)資產(chǎn)溢余收 、逾期未退包裝物押金收入 、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款 項(xiàng) 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入 、補(bǔ)貼收 入 、違約金收入、匯兌收益等 88 其他收入確認(rèn)原則及關(guān)鍵涉稅點(diǎn)把控 89 二、政府補(bǔ)助的主要形式及其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 （一）財(cái)政撥款在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 在稅務(wù)處理上 ，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會(huì)“納入預(yù)算管理”的；對(duì)企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，在稅務(wù)處理上根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。 （二）財(cái)政貼息在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 在稅務(wù)處理上 ，區(qū)分財(cái)政貼息的不同方式進(jìn)行處理： 第一，對(duì)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的， 財(cái)政貼息收入作補(bǔ)貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除 ； 第二，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款， 受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。 補(bǔ)貼收入的財(cái)稅處理 90 （三）稅收返還在會(huì)計(jì)處理上，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。 在稅務(wù)處理上 ，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；其他沒有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還， 除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外 ，一般都應(yīng)作為