【文章內(nèi)容簡介】 上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。（） 4．后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。（） 5．在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 。（） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁 共 195 頁 第四章 注冊會計師的法律責(zé)任 一、本章重要考點 （一）《獨立審計具體準(zhǔn)則第 1 號 —— 會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》 1．注冊會計師對會計報表重大錯報的責(zé)任 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 1 號 —— 會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》第五條： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表整體不存在重大錯報。 下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報： （一）抽樣方法的運用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）獲取審計證據(jù) 和形成結(jié)論時涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。 2．會計責(zé)任與審計責(zé)任 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 1 號 —— 會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》第六條： 注冊會計師的責(zé)任是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求對會計報表發(fā)表審計意見，被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任是按照國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制和列報會計報表。 注冊會計師對會計報表的審計不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局的責(zé)任。 （二）注冊會計師對會計報表錯報的審計責(zé)任（教材 P72 第 4 段，重點掌握） 有責(zé)任查出重大的錯誤與舞弊 根據(jù)《獨立 審計具體準(zhǔn)則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第六條： “ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。 ” 言外之意，若注冊會計師對重大錯誤與舞弊未能查出要負(fù)審計責(zé)任。 不能保證查出所有的錯誤與舞弊 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 195 頁 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第七條： “ 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。 ” 言外之意，注冊會計師只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。 發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊可能存在的跡象時注冊會計師的處理 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第十三條、第十五條、第二十條、第二十一條分別作了如下詳細(xì)規(guī)范： （ 1）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進行評估，并確定是否個性或追加審計程序。 （ 2）注冊會計師實施修改或追加的審計程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進行適當(dāng)處理。 （ 3）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的 重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 （ 4）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。 對于涉嫌錯誤或舞弊的人員的處理 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》的第十七條、第十九條分別作了如下規(guī)范： （ 1）對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性。 （ 2）對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人員報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r，應(yīng) 當(dāng)征求律題意見，或解除業(yè)務(wù)約定。 （三）注冊會計師對會計報表中存在的違反法規(guī)行為的審計責(zé)任（教材 P72 第 5 段，重點掌握） ? 應(yīng)充分關(guān)注對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第五條： “ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 ” 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責(zé)任是關(guān)注，即如果發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的就要審計，如果對會計報表沒有重大影響，可以不審計，因為注冊會計師是對會計報表的 合法性和公允性發(fā)表意見。其中，合法性是指被審計單位會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。而違反法規(guī)行為是指被審計單位會計報表中存在違反除企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法規(guī)，也就是說，注冊會計師審計責(zé)任更主要的是審查會計報表中違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的 “ 錯誤與舞弊 ” ，對于違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的 “ 違反法規(guī)行為 ” 注冊會計師只要關(guān)注對會計報表有重大影響的，不可能也沒有必要對被審計單位所 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 195 頁 有違反法規(guī)行為都要審計，比如企業(yè)在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)中向外排放污水廢氣就違反《環(huán)境保護法》，注冊會計師就很難干預(yù)， 即使干預(yù)，其結(jié)果對會計報表沒有直接影響。注冊會計師不是 “ 會檢法 ” 等公務(wù)員，注冊會計師的使命是對已經(jīng)接受委托的審計業(yè)務(wù)實施必要的審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對會計報表合法性和公允性發(fā)表意見。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第六條： “ 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。 ” 言外之意，注冊會計師只有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的違反法規(guī)行為。 注冊會計師認(rèn)為可能存在影響會計 報表的違反法規(guī)行為時的處理 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第十七條： “ 注冊會計師認(rèn)為可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計記錄。 如被審計單位管理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行必要的法規(guī)咨詢，以確定： ① 被審計單位是否存在違反法規(guī)行為； ② 可能導(dǎo)致的法律后果； ③ 應(yīng)進一步采取的行動。 ” 簡而言之，注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)同管理當(dāng)局討論，向律師請教，必要時擴大審計程序以查明事實真相。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 195 頁 第五章 審計目標(biāo)與審計范圍 一、本章重要考點 ? 會計報表審計的目標(biāo) 根據(jù) 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 1 號 —— 會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》 第三條： 會計報表審計的目標(biāo)是通過審計使注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊戆l(fā)表意見，以說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）我國獨立審計的總目標(biāo)（教材 P85 第 2 段，重點掌握） 我國獨立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。 一方面 是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表； 另一方面，會計報表的使用者希望注冊會計師為會計報表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 （三）認(rèn)定的分類（教材 P86 倒數(shù)第 段，重點掌握） 根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第 5 號 —— 審計證據(jù)》第二、十三、十四、十五、十六條規(guī)定： 1．認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局對會計報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報與披露作出的明確或隱含的聲明。 2．注冊會計師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大 錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。 3．注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列種類： （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)； （ 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄； （ 3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 195 頁 （ 4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （ 5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列種類： （ 1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：被審計單位擁有 或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計單位的義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會計報表中，之后的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 5．注冊會計師對列報與披露運用的認(rèn)定通常分為下列種類： （ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)； （ 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在會計報表中的披露均已包括； （ 3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚； （ 4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息 已公允披露，且金額恰當(dāng)。 （四）五大認(rèn)定的含義及各自解決的問題（教材 P87，重點掌握） （五）教材 P90，表 52中五大認(rèn)定、一般審計目標(biāo)和項目的實質(zhì)性測試程序 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo) 特征 總體合理性 它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理，如果不合理，說明其他八個一般審計目標(biāo)中一個或幾個存在問題。 存在與發(fā)生 真實性 是否高估 完整性 完整性 是否低估 權(quán)利和義務(wù) 所有權(quán) 是否擁有所有權(quán)，是否受留置權(quán)限制 估價或分?jǐn)? 估價 所列金額均經(jīng)正確估價和計量，總值、凈值、計價是否正確 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 195 頁 截止 入賬時間是否正確，有無提前或推遲確認(rèn)。 機械準(zhǔn)確性 有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的是否正確性。 表達(dá)與披露 披露 賬戶余額和相應(yīng)的披露要求是否正確。 分類 每個項目和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當(dāng)列示。 注意： 五大認(rèn)定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點； 證實 9 個具體審計目標(biāo)需要注 冊會計師收集相應(yīng)的審計證據(jù)，如何收集這些審計證據(jù)，需要在業(yè)務(wù)循環(huán)實質(zhì)性測試中進行，必須跳到第 1013 章去掌握。 二、重要考題理解 1. (20xx 年單選題第 4 小題 )甲公司將 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入列入 20xx 年度的會計報表，則其 20xx 年度會計報表存在錯誤的認(rèn)定是 ()。 【答案】 C 2. (20xx 年單選題第 11 小題 )管理當(dāng)局對會計報表的下列認(rèn)定中，注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的是 ()。 【答案】 D 3.（ 20xx 年多選題第 4 小題）注冊會計師在審計某股份有限公司會計報表中的存貨項目時，能夠根據(jù) “ 估價或分?jǐn)?” 認(rèn)定推論得出的審計目標(biāo)有 ()。 ，金額的計算正確 ，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 、銷售截止是恰當(dāng)?shù)? 【答案】 A、 C、 D 4． （ 20xx 年簡答題第 1 小題， 5 分） XYZ 公司是一家專營商品零售的股份公司。 ABC 會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派 L 注冊會計師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并 將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查， L 注冊會計師 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 19 頁 共 195 頁 確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。 要求： 假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被 L 注冊會計師選定， L 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)表后列示的會計報表認(rèn)定及審計程序，分別選擇一項。并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷第 2 頁給定的表格中。對每項會計報