【正文】 接受委托，承辦 V公司 20xx年度會計報表審計業(yè)務，并于 20xx 年底與 V公司簽訂審計業(yè)務約定書。 （ 2）在簽訂審計業(yè)務約定書后， ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師受聘擔任 V 公司獨立董事。為保持獨立性， ABC 會計師事務所所在執(zhí)行該審計業(yè)務前， 將 A 注冊會計師調(diào)離審計小組。 （ 4） V 公司要求 ABC 會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 （ 5）前任注冊會計師 V 公司 20xx年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告， ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請 V 公司與前任注冊會計師聯(lián)系。相關廣告費已由 ABC會計師事務所支付。 【答案】 （ 1）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 3）不違反中國注冊 會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 5）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 10． (20xx年簡答題第 2 小題， 6分 )X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務所審計其 1999年度、 20xx 年度和 20xx年度會計報表，雙方于 20xx 年底簽定審計業(yè)務約定書。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195 頁 【要求】請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。因為 ABC 會計師事務所的部分審計收費與 X 銀行股票發(fā)行上市目標掛鉤，已構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務。因為 ABC 會計師事務所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與 X 銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。 A 注冊會計師目標擔任 X 銀行的獨立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務所的聘任，可能導致自己評價自己工作、自己聘任自己的非獨立性行為。審計小組負責人 B 注冊會計師在 ABC會計師事務所審計的會計報表最早期間 (1999年 )前兩年內(nèi)擔任 X 銀行審計部經(jīng)理。審計小組成員 C 注冊會計師協(xié)助 X 銀行編制會計報表，又參與 X 銀行的審計，將導致自己評價自己的工作。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是 X銀行的高級管理人員。 M公司審計，由于對 M公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負責該公司的年度會計報表審計工作 家協(xié)助其工作 ，首先應當提請審計客戶告知前任注冊會計師 2．注冊會計師對其助理人員應當 ()。 A．注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務 B．注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 C．除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收 費形式為客戶提供各種鑒證服務 D． 注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行 （二）多項選擇題 1．關于會計師事務所建立質(zhì)量控制的表述正確的有（） A．質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的核心 B．質(zhì)量控制是會計師事務所贏取社會信任的重要措施 C． 質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段 D． 質(zhì)量控制是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件 2．審計項目負責人對其配備的助理人員的以下審計工作程序進行監(jiān)督（） A．監(jiān)督助理人員是否具有必要的 熟練程度和業(yè)務能力 B．監(jiān)督助理人員是否理解對其所做的審計 指導，是否已按審計程序及其他審計計劃完成委托任務 C．了解審計期間出現(xiàn)的 重要會計和審計問題 D．解決各執(zhí)業(yè)人員之間 職業(yè)判斷的分歧 3．注冊會計師執(zhí)業(yè)以下哪些業(yè)務時應當保持獨立性（） A．審計年度會計報表 B．審計半年度會計報表 C． 盈利預測審核 D．內(nèi)部控制審核 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 195 頁 4． A 會計師事務所正在審計 W 上市公司 20xx 年度的會計報表， A會計師事務所應當采取下列哪些措施維護其獨立性（） A．安排審計小組以外的注冊會計師進行復核 B．與 W 公司的監(jiān)事會討論獨立性 C．向 W 公司的監(jiān)事會告知服務質(zhì)值和收費情況 D．將參加 W 公司的 審計上組成員小李調(diào)離，因為小李的父親是 W公司的財務部長 5．會計師事務所確定收費時應考慮以下因素（） A．提供專業(yè)服務所需承擔的責任 B．每一專業(yè)人員提供服務所需的時間 C．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 D．專業(yè)服務所需的知識和技能 （三）判斷題 1．如果會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務，如果業(yè)務已承接，則應解除業(yè)務約定。（ ） 3．會計師事務所通過向他人支付傭金或收取服務費而招攬業(yè)務不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務委托。（） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁 共 195 頁 第四章 注冊會計師的法律責任 一、本章重要考點 （一）《獨立審計具體準則第 1 號 —— 會計報表審計的目標和一般原則》 1．注冊會計師對會計報表重大錯報的責任 根據(jù)《獨立審計具體準則第 1 號 —— 會計報表審計的目標和一般原則》第五條： 注冊會計師應當合理保證會計報表整體不存在重大錯報。 2．會計責任與審計責任 根據(jù)《獨立審計具體準則第 1 號 —— 會計報表審計的目標和一般原則》第六條： 注冊會計師的責任是按照獨立審計準則的要求對會計報表發(fā)表審計意見，被審計單位管理當局的責任是按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度編制和列報會計報表。 （二）注冊會計師對會計報表錯報的審計責任（教材 P72 第 4 段，重點掌握） 有責任查出重大的錯誤與舞弊 根據(jù)《獨立 審計具體準則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第六條： “ 注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。 不能保證查出所有的錯誤與舞弊 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 195 頁 根據(jù)《獨立審計具體準則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第七條： “ 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。 發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊可能存在的跡象時注冊會計師的處理 根據(jù)《獨立審計具體準則第 8 號 —— 錯誤與舞弊》第十三條、第十五條、第二十條、第二十一條分別作了如下詳細規(guī)范： （ 1）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應當對其重要性進行評估，并確定是否個性或追加審計程序。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應當確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進行適當處理。 （ 4）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。 （ 2）對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當向被審計單位高層管理人員報告。必要時，應 當征求律題意見，或解除業(yè)務約定。 根據(jù)《獨立審計具體準則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第五條： “ 注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。其中，合法性是指被審計單位會計報表符合企業(yè)會計準則和相關會計制度。注冊會計師不是 “ 會檢法 ” 等公務員，注冊會計師的使命是對已經(jīng)接受委托的審計業(yè)務實施必要的審計程序，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對會計報表合法性和公允性發(fā)表意見。根據(jù)《獨立審計具體準則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第六條： “ 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。 注冊會計師認為可能存在影響會計 報表的違反法規(guī)行為時的處理 根據(jù)《獨立審計具體準則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第十七條： “ 注冊會計師認為可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為時，應當與被審計單位管理當局商討，并形成相應的審計記錄。 ” 簡而言之，注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為應當同管理當局討論，向律師請教，必要時擴大審計程序以查明事實真相。 （二）我國獨立審計的總目標（教材 P85 第 2 段，重點掌握） 我國獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。 （三）認定的分類（教材 P86 倒數(shù)第 段，重點掌握） 根據(jù)《獨立審計具體準則第 5 號 —— 審計證據(jù)》第二、十三、十四、十五、十六條規(guī)定： 1．認定，是指被審計單位管理當局對會計報表各組成要素的確認、計量、列報與披露作出的明確或隱含的聲明。 3．注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列種類： （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關； （ 2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄； （ 3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 195 頁 （ 4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （ 5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。 5．注冊會計師對列報與披露運用的認定通常分為下列種類： （ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關； （ 2）完整性：所有應當包括在會計報表中的披露均已包括； （ 3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚； （ 4）準確性和計價：財務信息和其他信息 已公允披露，且金額恰當?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。 存在與發(fā)生 真實性 是否高估 完整性 完整性 是否低估 權(quán)利和義務 所有權(quán) 是否擁有所有權(quán)，是否受留置權(quán)限制 估價或分攤 估價 所列金額均經(jīng)正確估價和計量，總值、凈值、計價是否正確 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 195 頁 截止 入賬時間是否正確，有無提前或推遲確認。 表達與披露 披露 賬戶余額和相應的披露要求是否正確。 注意： 五大認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點； 證實 9 個具體審計目標需要注 冊會計師收集相應的審計證據(jù)，如何收集這些審計證據(jù)，需要在業(yè)務循環(huán)實質(zhì)性測試中進行，必須跳到第 1013 章去掌握。 【答案】 C 2. (20xx 年單選題第 11 小題 )管理當局對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的是 ()。 ，金額的計算正確 ，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 、銷售截止是恰當?shù)? 【答案】 A、 C、 D 4． （ 20xx 年簡答題第 1 小題， 5 分） XYZ 公司是一家專營商品零售的股份公司。經(jīng)過審計預備調(diào)查， L 注冊會計師 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 19 頁 共 195 頁 確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷第 2 頁給定的表格中。） 會計報表認定 具體審計目標 審計程序 公司對存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值 存貨成本計算準確 存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露 會計報表認定審計程序 （ 1）完整性（ 6）檢查現(xiàn)行銷售價目表 （ 2）存在或發(fā)生（ 7）審閱會計報表 （ 3）表達和披露（ 8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi) （ 4）權(quán)利和義務（ 9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票 （ 5）估價或分攤 (10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫 (11)測試直接人工費用的合理性 【答案】答題卷上的表格如下：（具體審計目標下各項是答題卷上已有的） 會計報表認定 具體審計目標 審計程序 （ 4） 公司對存貨均擁有所有權(quán)