【正文】 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是 ()。 機(jī)械準(zhǔn)確性 有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的是否正確性。 （四）五大認(rèn)定的含義及各自解決的問(wèn)題（教材 P87，重點(diǎn)掌握） （五）教材 P90，表 52中五大認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 特征 總體合理性 它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，作為評(píng)估重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁(yè) 共 195 頁(yè) 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 一、本章重要考點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 根據(jù) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào) —— 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》 第三條： 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ” 言外之意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的違反法規(guī)行為。而違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法規(guī)，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任更主要的是審查會(huì)計(jì)報(bào)表中違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 “ 錯(cuò)誤與舞弊 ” ，對(duì)于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的 “ 違反法規(guī)行為 ” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的，不可能也沒(méi)有必要對(duì)被審計(jì)單位所 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁(yè) 共 195 頁(yè) 有違反法規(guī)行為都要審計(jì)，比如企業(yè)在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)中向外排放污水廢氣就違反《環(huán)境保護(hù)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難干預(yù)， 即使干預(yù)，其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的違反法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任（教材 P72 第 5 段，重點(diǎn)掌握） ? 應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 對(duì)于涉嫌錯(cuò)誤或舞弊的人員的處理 根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 錯(cuò)誤與舞弊》的第十七條、第十九條分別作了如下規(guī)范： （ 1）對(duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。 ” 言外之意，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出要負(fù)審計(jì)責(zé)任。 下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)： （一）抽樣方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； （四）獲取審計(jì)證據(jù) 和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。（） 4．后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。 ? 進(jìn)行監(jiān)督和管理 ，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé) ，但不能對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé) 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，下列陳述的原因中不正確的是（） A．廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng) 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁(yè) 共 195 頁(yè) B．廣告可以提高本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名度 C．廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神 D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師有服務(wù)質(zhì)量 及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估 4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較為科學(xué)的是（） A．按照行業(yè)管理部門的規(guī)定 B．按照被審計(jì)單位同行業(yè)的平均水平 C．按照被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模大小以及按照審計(jì)工作量 D． 按照每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算業(yè)務(wù)收費(fèi) 5．下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是 ()。 (6)不會(huì)損害獨(dú)立性。 (4)會(huì)損害獨(dú)立性。 (2)不會(huì)損害獨(dú)立性。 假定 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與 X 銀行存在以下情況： (1)ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 X 銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為 1500000 元， X銀行在 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； (2)20xx 年 7 月， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和 條件，向 X 銀行以抵押貸款方式借款 10000000 元，用于購(gòu)置辦公用房； (3)ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任 X 銀行的獨(dú)立董事； (4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 1998年曾擔(dān)任 X銀行的審計(jì)部經(jīng)理； (5)審計(jì)小組成員 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 20xx年以來(lái)一直協(xié)助 X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表； (6)審計(jì)小組成員 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自 1998年度起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計(jì)員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) V 公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 6） V 公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通 過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 3） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。假定存在以下情況： （ 1） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向 V 公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。因?yàn)?A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與 V 商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶是 V 商業(yè)銀行信貸評(píng)審部介紹的，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評(píng)審部平分，該利益分成相當(dāng)支付了商業(yè)銀行評(píng)審部傭金或回扣， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 4）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 要求： （ 1）針對(duì)第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V 商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試 V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 （ 2） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。 8．（ 20xx 年簡(jiǎn)答題第 1 小題， 7 分） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 【答案】 A、 D 6． (20xx 年判斷題第 3 小題 )審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。另一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。 ③ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該怎樣確定收費(fèi)？ 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁(yè) 共 195 頁(yè) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值： A、專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； B、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； C、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； D、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 高級(jí)管理人員或員工 不得擔(dān)任 鑒證客戶的董事 （包括獨(dú)立董事）、 經(jīng)理 以及 其他關(guān)鍵管理職務(wù) 。 （ 8）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng) 怎樣維護(hù)獨(dú) 立性？ （教材 P57第 11 行，重點(diǎn)掌握） 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，無(wú)法消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁(yè) 共 195 頁(yè) B、收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； C、過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； D、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； E、對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； F、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。其中， 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨(dú)立 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。） （ 7）監(jiān)控（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善各項(xiàng)質(zhì)量控制程序。） （ 3）工作委派（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁(yè) 共 195 頁(yè) 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 （注意：按照 7月 17日中注協(xié) “ 北京會(huì)議 ” 精神，沒(méi)有寫的章節(jié)不考） 一、本章重要考點(diǎn) （一）質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（第二節(jié)） 質(zhì)量控制概念（教材 P44，重點(diǎn)掌握） 質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。） （ 2）專業(yè)勝任能力（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，開展各種培訓(xùn)提高專業(yè)勝任能力。） （ 6）業(yè)務(wù)承諾（會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)考慮其獨(dú)立性和自身能力以及委托人的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。 ? 復(fù)核（教材 P48，掌握） o 對(duì)于每一位助理人員所完成的工作應(yīng)當(dāng)檢查，已完成的工作是否檢查了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范； o 是否對(duì)已完成的工作和形式的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄； o 是否存在任何解決的重要審計(jì)問(wèn)題； o 審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)； o 所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn) （二）職業(yè)道德準(zhǔn)則（第三節(jié)） 獨(dú)立性（教材 P60，重點(diǎn)掌握） （ 1）什么是獨(dú)立 性？ 獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。具體地說(shuō)： （ 4）因 “ 經(jīng)濟(jì)利益 ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P60 第 2 段，重點(diǎn)掌握） A、與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。 （ 7）因 “ 外界壓力 ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P61 第 1 段，重點(diǎn)掌握） A、在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證各戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； B、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； C、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 ② 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司提 供哪些業(yè)務(wù)？ A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司 同時(shí) 提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。 ② 為什么不能進(jìn)行或有收費(fèi)？ 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，作出有違社 會(huì)公眾利益的行為。 （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么不得向他人支付傭金或收取服務(wù)費(fèi)？ （教材 P64 第 5段，重點(diǎn)掌握） 因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 【答案】 B、 C、 D， 教材 P45