【正文】 證據(jù) 和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的違反法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任（教材 P72 第 5 段，重點(diǎn)掌握） ? 應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 ” 言外之意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的違反法規(guī)行為。 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，作為評(píng)估重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 機(jī)械準(zhǔn)確性 有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的是否正確性。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派 L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并 將簽署審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其英文大寫字母編號(hào)填列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次。 E．確定投資價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 （ 10）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計(jì)量。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 23 頁(yè) 共 195 頁(yè) 審計(jì) 目標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 審計(jì) 程序 【答案】 審計(jì) 目標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 審計(jì) 程序 C F E B E C F D G B 三、練習(xí)題 (一 )單項(xiàng)選 擇題 ，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。 () ，包括不僅應(yīng)提供審計(jì)所需的資料、積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問，而且在適當(dāng)?shù)牡胤竭€可代編工作底稿。 4．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； （ 2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； （ 3）與某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記 錄或文件的來源和性質(zhì)。 （ 7） 重新執(zhí)行 是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。 環(huán)境證據(jù) （ 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 審計(jì)檔案的分類 審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案 （ 1）永久性檔案 ① 定義：是指由那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案 ② 由哪些審計(jì)工作底稿組成？由綜合類工作底稿和備查類工作底稿。 （五）審計(jì)工作底稿的形成方式及要求 → 計(jì)工作底稿十大基本要素 → 大基本結(jié)構(gòu)。 審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求？ 審計(jì)工作底稿的復(fù)核是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要程序，一般說來，復(fù)核時(shí)應(yīng)做好下面幾項(xiàng)工作： （ 1）做好復(fù)核記錄； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 32 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 2）復(fù)核人簽名和簽署日期； （ 3）書面表示復(fù)核意見； （ 4）督促編制人及時(shí)修改，完善審計(jì)工作底稿。 【答案】 D 7.（ 20xx 年多選題第 3 小題）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 33 頁(yè) 共 195 頁(yè) 【答案】 C 5． (20xx 年單選題第 5 小題 )丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 D 公司于 20xx年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng) ()。 （ 3）主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。 ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可 查閱審計(jì)檔案。 （ 3）備查類工作底稿。 （ 3）能證明的具體審計(jì)目標(biāo)（見表 6— 1），即：所有 9 個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都可證明 （ 4）局限性 —— 不同來源的書面證據(jù)證明力不同 口頭證據(jù) （ 1）含義：口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口 頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 29 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 5）函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)： （ 1）檢查記錄或文件； （ 2）檢查有形資產(chǎn)； （ 3）觀察； （ 4）詢問； （ 5）函證； （ 6）重新計(jì)算； （ 7）重新執(zhí)行； （ 8）分析程序。 2．審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 6．在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位基本情況包括（） A． 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) B．經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) C． 以前年度接受審計(jì)的情況 D．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 (三 )判斷題 標(biāo)是通過審計(jì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以說明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 F．確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)。 固定資產(chǎn) （ 8）被審計(jì)單位對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 （ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確。 C．檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷上所附表格的適當(dāng)位置填列： (1)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定； (2)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。 【答案】 D 3.（ 20xx 年多選題第 4 小題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù) “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有 ()。報(bào)表總體上是否合理，如果不合理，說明其他八個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)中一個(gè)或幾個(gè)存在問題。 一方面 是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表； 另一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)報(bào)表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?” 言外之意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。（） 5．在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧 。 三、練習(xí)題 （一）單項(xiàng)選擇題 1．下列違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（）。 (3)會(huì)損害獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。因?yàn)?B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避損害審計(jì)獨(dú)立性。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了 TI 系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，損害審計(jì)獨(dú)立性。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ，離職已達(dá)兩年，但未滿三年 ，為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制 【答案】 B、 D，選項(xiàng) A 的情形不會(huì)考；選項(xiàng) C 的情形無需回避，因?yàn)樵O(shè)計(jì)內(nèi)部控制與年報(bào)審計(jì)不是不相容的業(yè)務(wù)；選項(xiàng) D 中近親該追溯到多少代不會(huì)考 4．（ 20xx年多項(xiàng)選擇題第 5 小題） 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員完 成的審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，以合理保證 ()。 其他責(zé)任 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？ （教材 P66，重點(diǎn)掌握） 因 為： ① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神； ③ 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。 （ 10）不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性（教材 P65第 3段，重點(diǎn)掌握） ① 哪些業(yè)務(wù)是相容業(yè)務(wù)？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向鑒證客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。 （ 3）可能損害獨(dú)立性的 利害關(guān) 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點(diǎn)掌握） 簡(jiǎn)單地說，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。） （ 5）咨詢（會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點(diǎn)掌握） （ 1）是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的手段 （ 2）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。） 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序（教材 P48，掌握） 對(duì)審計(jì)負(fù) 直接責(zé)任的項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，具體地說： ? 指導(dǎo)（項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員怎么指導(dǎo)？教材 P48，掌握） o 講清助理人員的工作責(zé)任； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁(yè) 共 195 頁(yè) o 要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)； o 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問題； ④ 可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。 （ 5）因 “ 自我評(píng)價(jià) ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點(diǎn)掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 C、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為 同一家 上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)（注意這里不是同時(shí)，而是同一家的不同時(shí)期） 專業(yè)勝任能力（ 教材 P61倒數(shù)第 1； P62第 4段） （ 1）不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)； （ 2）不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)； （ 3）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作； （ 4）在 利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 二、重點(diǎn)考題 理解 1． (20xx 年多項(xiàng)選擇題第 1 小題 )在確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時(shí)，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。 () 【答案】 ，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。由于數(shù)額較小， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。 （ 2）針對(duì)第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當(dāng)對(duì)外宣傳。 （ 2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任 V 公司獨(dú)立董事。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 （ 4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁(yè) 共 195