【正文】 證據(jù) 和形成結(jié)論時涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。 （ 2）注冊會計師實(shí)施修改或追加的審計程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實(shí)錯誤或舞弊是否存在。 （三）注冊會計師對會計報表中存在的違反法規(guī)行為的審計責(zé)任（教材 P72 第 5 段，重點(diǎn)掌握） ? 應(yīng)充分關(guān)注對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 ” 言外之意，注冊會計師只有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的違反法規(guī)行為。 2．注冊會計師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大 錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實(shí)施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。 機(jī)械準(zhǔn)確性 有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的是否正確性。 ABC 會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派 L 注冊會計師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并 將簽署審計報告。請針對每一審計目標(biāo)，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)的一項最佳審計程序，將其英文大寫字母編號填列在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能被選擇一次。 E．確定投資價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼? 錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 （ 10）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 23 頁 共 195 頁 審計 目標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 審計 程序 【答案】 審計 目標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 審計 程序 C F E B E C F D G B 三、練習(xí)題 (一 )單項選 擇題 ，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。 () ，包括不僅應(yīng)提供審計所需的資料、積極配合注冊會計師的詢問，而且在適當(dāng)?shù)牡胤竭€可代編工作底稿。 4．在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； （ 2）針對同一項認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)； （ 3）與某項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記 錄或文件的來源和性質(zhì)。 （ 7） 重新執(zhí)行 是指 注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。 環(huán)境證據(jù) （ 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 審計檔案的分類 審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案 （ 1）永久性檔案 ① 定義：是指由那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案 ② 由哪些審計工作底稿組成？由綜合類工作底稿和備查類工作底稿。 （五）審計工作底稿的形成方式及要求 → 計工作底稿十大基本要素 → 大基本結(jié)構(gòu)。 審計工作底稿復(fù)核的基本要求？ 審計工作底稿的復(fù)核是會計師事務(wù)所進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制的一項重要程序，一般說來，復(fù)核時應(yīng)做好下面幾項工作： （ 1）做好復(fù)核記錄； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 32 頁 共 195 頁 （ 2）復(fù)核人簽名和簽署日期； （ 3）書面表示復(fù)核意見； （ 4）督促編制人及時修改，完善審計工作底稿。 【答案】 D 7.（ 20xx 年多選題第 3 小題）審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的重要保證。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 33 頁 共 195 頁 【答案】 C 5． (20xx 年單選題第 5 小題 )丙會計師事務(wù)所與 D 公司于 20xx年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng) ()。 （ 3）主任會計師（或合伙人）復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。 ② 注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時，可 查閱審計檔案。 （ 3）備查類工作底稿。 （ 3）能證明的具體審計目標(biāo)（見表 6— 1），即：所有 9 個具體審計目標(biāo)都可證明 （ 4）局限性 —— 不同來源的書面證據(jù)證明力不同 口頭證據(jù) （ 1）含義：口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進(jìn)行口 頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 29 頁 共 195 頁 （ 5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 8．注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)： （ 1）檢查記錄或文件； （ 2）檢查有形資產(chǎn)； （ 3）觀察； （ 4）詢問； （ 5）函證； （ 6）重新計算； （ 7）重新執(zhí)行； （ 8）分析程序。 2．審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 6．在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計師應(yīng)了解的被審計單位基本情況包括（） A． 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) B．經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險 C． 以前年度接受審計的情況 D．財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織 (三 )判斷題 標(biāo)是通過審計使注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊戆l(fā)表意見，以說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 F．確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。 固定資產(chǎn) （ 8）被審計單位對所審計會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 （ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確。 C．檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的會計處理。請根據(jù)認(rèn)定、一般審計目標(biāo)和報表項目具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷上所附表格的適當(dāng)位置填列： (1)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定； (2)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母。 【答案】 D 3.（ 20xx 年多選題第 4 小題）注冊會計師在審計某股份有限公司會計報表中的存貨項目時，能夠根據(jù) “ 估價或分?jǐn)?” 認(rèn)定推論得出的審計目標(biāo)有 ()。報表總體上是否合理，如果不合理，說明其他八個一般審計目標(biāo)中一個或幾個存在問題。 一方面 是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表； 另一方面，會計報表的使用者希望注冊會計師為會計報表的 “ 合法性和公允性 ” 做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?” 言外之意，注冊會計師只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。（） 5．在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 。 三、練習(xí)題 （一）單項選擇題 1．下列違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（）。 (3)會損害獨(dú)立性。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。因為 B 注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響， B 注冊會計師未予回避損害審計獨(dú)立性。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝?TI 系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨(dú)立性。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ，離職已達(dá)兩年，但未滿三年 ，為被審計單位設(shè)計內(nèi)部控制 【答案】 B、 D，選項 A 的情形不會考；選項 C 的情形無需回避，因為設(shè)計內(nèi)部控制與年報審計不是不相容的業(yè)務(wù)；選項 D 中近親該追溯到多少代不會考 4．（ 20xx年多項選擇題第 5 小題） 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員完 成的審計工作進(jìn)行復(fù)核，以合理保證 ()。 其他責(zé)任 （ 1）會計師事務(wù)所為什么不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？ （教材 P66，重點(diǎn)掌握） 因 為： ① 注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神； ③ 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。 （ 10）不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性（教材 P65第 3段，重點(diǎn)掌握） ① 哪些業(yè)務(wù)是相容業(yè)務(wù)？ 注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨(dú)立性。 （ 3）可能損害獨(dú)立性的 利害關(guān) 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點(diǎn)掌握） 簡單地說，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。） （ 5）咨詢（會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點(diǎn)掌握） （ 1）是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的手段 （ 2）是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。） 審計項目質(zhì)量控制程序（教材 P48，掌握） 對審計負(fù) 直接責(zé)任的項目經(jīng)理對助理人員要實(shí)施項目質(zhì)量控制，具體地說： ? 指導(dǎo)（項目經(jīng)理對助理人員怎么指導(dǎo)？教材 P48，掌握） o 講清助理人員的工作責(zé)任； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 195 頁 o 要求其完成的程序及審計目標(biāo)； o 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計和審計問題； ④ 可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。 （ 5）因 “ 自我評價 ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點(diǎn)掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 C、會計師事務(wù)所不得為 同一家 上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期） 專業(yè)勝任能力（ 教材 P61倒數(shù)第 1； P62第 4段） （ 1）不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗； （ 2）不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)； （ 3）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作； （ 4）在 利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 二、重點(diǎn)考題 理解 1． (20xx 年多項選擇題第 1 小題 )在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。 () 【答案】 ，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序，獨(dú)立審計準(zhǔn)則才是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。 （ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B 注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當(dāng)對外宣傳。 （ 2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師受聘擔(dān)任 V 公司獨(dú)立董事。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會計師事務(wù)所支付。 （ 4）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195