【正文】 10）確定被審計(jì)單位是否存在超過(guò)評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以及考慮這些事 項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局所作評(píng)價(jià)的影響。 ()。 D．審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。 F．抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門(mén)的暫借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶。 （ 5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款均具有法定收A．分析應(yīng)收賬款同銷(xiāo)售的比率關(guān)系，并同前期比較。 A．將投資項(xiàng)目各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。 二、重要考題理解 1. (20xx 年單選題第 4 小題 )甲公司將 20xx 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是 ()。 （四）五大認(rèn)定的含義及各自解決的問(wèn)題（教材 P87，重點(diǎn)掌握） （五）教材 P90，表 52中五大認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 特征 總體合理性 它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁(yè) 共 195 頁(yè) 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 一、本章重要考點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 根據(jù) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào) —— 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》 第三條： 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，以說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。而違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法規(guī)，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任更主要的是審查會(huì)計(jì)報(bào)表中違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 “ 錯(cuò)誤與舞弊 ” ，對(duì)于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的 “ 違反法規(guī)行為 ” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的，不可能也沒(méi)有必要對(duì)被審計(jì)單位所 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁(yè) 共 195 頁(yè) 有違反法規(guī)行為都要審計(jì)，比如企業(yè)在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)中向外排放污水廢氣就違反《環(huán)境保護(hù)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難干預(yù)， 即使干預(yù)，其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響。 對(duì)于涉嫌錯(cuò)誤或舞弊的人員的處理 根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 錯(cuò)誤與舞弊》的第十七條、第十九條分別作了如下規(guī)范： （ 1）對(duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性。 ” 言外之意，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出要負(fù)審計(jì)責(zé)任。（） 4．后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。 (6)不會(huì)損害獨(dú)立性。 (2)不會(huì)損害獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) V 公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 （ 3） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。因?yàn)?A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與 V 商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 4）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專(zhuān)家李先生曾在 V 商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試 V 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 8．（ 20xx 年簡(jiǎn)答題第 1 小題， 7 分） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。下列各項(xiàng)中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。 ③ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該怎樣確定收費(fèi)？ 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁(yè) 共 195 頁(yè) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值： A、專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； B、所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； C、每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； D、提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 （ 8）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng) 怎樣維護(hù)獨(dú) 立性？ （教材 P57第 11 行，重點(diǎn)掌握） 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，無(wú)法消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。其中， 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑； 形式上的獨(dú)立 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。） （ 3）工作委派（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。） （ 2）專(zhuān)業(yè)勝任能力（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專(zhuān)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，開(kāi)展各種培訓(xùn)提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。 ? 復(fù)核（教材 P48，掌握） o 對(duì)于每一位助理人員所完成的工作應(yīng)當(dāng)檢查，已完成的工作是否檢查了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范； o 是否對(duì)已完成的工作和形式的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄； o 是否存在任何解決的重要審計(jì)問(wèn)題； o 審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)； o 所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn) （二）職業(yè)道德準(zhǔn)則（第三節(jié)） 獨(dú)立性（教材 P60，重點(diǎn)掌握） （ 1）什么是獨(dú)立 性？ 獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 （ 7）因 “ 外界壓力 ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P61 第 1 段，重點(diǎn)掌握） A、在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證各戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； B、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； C、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 ② 為什么不能進(jìn)行或有收費(fèi)？ 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，作出有違社 會(huì)公眾利益的行為。 【答案】 B、 C、 D， 教材 P45 2．（ 20xx 年多項(xiàng)選擇題第 2 小題） 為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度。 () 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁(yè) 共 195 頁(yè) 【答案】 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì) 量控制準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì) V 商業(yè)銀行 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，從而達(dá)到雙方 “ 互惠互利 ” 目的， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 要求（ 2）： （ 2） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性。為保持獨(dú)立性， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前， 將 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 【答案】 （ 1）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 5）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與 X 銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)。審計(jì)小組成員 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助 X 銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表，又參與 X 銀行的審計(jì)，將導(dǎo)致自己評(píng)價(jià)自己的工作。（ ） 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)向他人支付傭金或收取服務(wù)費(fèi)而招攬業(yè)務(wù)不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導(dǎo)致形式上不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的審計(jì)責(zé)任（教材 P72 第 4 段，重點(diǎn)掌握） 有責(zé)任查出重大的錯(cuò)誤與舞弊 根據(jù)《獨(dú)立 審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 錯(cuò)誤與舞弊》第六條： “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。 （ 4）如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 ” 簡(jiǎn)而言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)同管理當(dāng)局討論，向律師請(qǐng)教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相。 5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類(lèi)： （ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)； （ 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露均已包括； （ 3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； （ 4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息 已公允披露，且金額恰當(dāng)。 注意： 五大認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)； 證實(shí) 9 個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)需要注 冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，如何收集這些審計(jì)證據(jù)，需要在業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中進(jìn)行，必須跳到第 1013 章去掌握。并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷第 2 頁(yè)給定的表格中。 （ 3）投資的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。 應(yīng) 收賬款 （ 4）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。 E．復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是 否已作抵借。 C．確定固定資產(chǎn)記錄部門(mén)與保管使用部門(mén)的職責(zé)分 離。 、評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù) ()報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)側(cè)重驗(yàn)證其 “ 真實(shí)性 ” 。 () (四 )簡(jiǎn)答題 請(qǐng)你代 注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫(xiě)下表 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù) （ l）確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 （ 2）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性 （ 3）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù) 債表日應(yīng)收票據(jù)是否存在 （ 4）確定被審計(jì)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)的存在性 （ 5）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日存貨余額的真實(shí)性 （ 6）確定被審計(jì)單位借款利息計(jì)算是否正確 （ 7）確定被審計(jì)單位投資的計(jì)價(jià)方法是否正確 （ 8）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)形資產(chǎn)是否存在 （ 9）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款是否確實(shí)存在 （ 10）確定被審計(jì)單位是否存在超過(guò)評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以及考慮這些事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局所作評(píng)價(jià)的影響 。 6．審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 （ 4） 詢問(wèn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 （ 2）獲取方法： 觀察或監(jiān)督 （ 3）能證明的具體審計(jì)目標(biāo)（見(jiàn)表 6— 1），即：真實(shí)性、完整性、估價(jià)和截止 （ 4）存在的局限性：對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)需另行審計(jì)。 教材 P106 圖 6— 1 （四）審計(jì)工作底稿分類(lèi) → 審計(jì)檔案的分類(lèi) → 審計(jì)檔案的保管期限 → 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 審計(jì)工作底稿的分類(lèi) 審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用分為三類(lèi)，要掌握每一種分類(lèi)的含義及其包括的典型舉例，比如： （ 1）針對(duì)綜合類(lèi)工作底稿，第一要記清其形成的 審計(jì)階段，即審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告；第二要記清其作用，即為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；第三要記住其典型舉例即綜合類(lèi)工作底稿包括審計(jì)計(jì)劃階段形成的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)報(bào)告階段形成的審計(jì)報(bào)告書(shū)來(lái)定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表。 （ 2）當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存 10 年。他對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)指出，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)個(gè)性完善。 A．呈同向變動(dòng)關(guān)系 B．呈反向變動(dòng)關(guān)系 C．呈比例變動(dòng)關(guān)系 D．不存在關(guān)系 【答案】 A 2. (20xx 年單選題第 5 小題 )甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx年 2月 15 日對(duì) A 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng) (