【正文】 讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。 G．分析應收賬款各月末余額與應付賬款各月末余額的非正常比例關系。 解被審計單位基本情況 ，應提請其做到 ()。 7．成本與效益原則 注冊會計師 應當考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。 （ 2）獲取方法 —— 除觀察或監(jiān)督外的檢查、函證、計算、分析性復核都可。 （ 2）下列情況可以查閱審計檔案 ① 法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。 ，允許法院查閱有關審計工作底稿 ，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿 ，允 許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿 ，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿 【答案】 D 4. (20xx 年單選題第 6 小題 )下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當?shù)囊蛩厥?()。 審計工作底稿復核要點有哪些？ 會計師事務所應 當建立多層次的審計工作底稿復核制度，而不同層次的復核人可能有不同的復核重點，但就復核工作的基本要點來看，不外乎以下幾點： （ 1）所引用的有關資料是否翔實、可靠； （ 2）所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當； （ 3）審計判斷是否有理有據(jù)； （ 4）審計結(jié)論是否恰當。 （ 2）當期檔案 ① 定義：又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案 ② 由哪些審計工作底稿組成？由業(yè)務類工作底 稿組成 審計檔案的保管期限 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 31 頁 共 195 頁 （ 1）永久性檔案，應當長期保存。 （ 8） 分析程序 是指注冊會計師通過研究財務數(shù)據(jù)之間、非財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價； 分析程序還包括調(diào)查與其他相關信息不一致或與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。 5．審計證據(jù)的可靠性 受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。則被審計單位違反的 “ 認定 ”是（） A．存在或發(fā)生 B．完整性 C．估價或分攤 D．表達與披露 ，被審計單位的財產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實管理當局的 ()認定。 C．按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。 審計項目名稱 審計目標 審計程序 投資 （ 1）會計報表中，投資項目的分類反映 恰當。 表達與披露 披露 賬戶余額和相應的披露要求是否正確。 注冊會計師認為可能存在影響會計 報表的違反法規(guī)行為時的處理 根據(jù)《獨立審計具體準則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第十七條： “ 注冊會計師認為可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為時，應當與被審計單位管理當局商討，并形成相應的審計記錄。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應當確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進行適當處理。 A．注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務 B．注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 C．除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收 費形式為客戶提供各種鑒證服務 D． 注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行 （二）多項選擇題 1．關于會計師事務所建立質(zhì)量控制的表述正確的有（） A．質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的核心 B．質(zhì)量控制是會計師事務所贏取社會信任的重要措施 C． 質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段 D． 質(zhì)量控制是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件 2．審計項目負責人對其配備的助理人員的以下審計工作程序進行監(jiān)督（） A．監(jiān)督助理人員是否具有必要的 熟練程度和業(yè)務能力 B．監(jiān)督助理人員是否理解對其所做的審計 指導，是否已按審計程序及其他審計計劃完成委托任務 C．了解審計期間出現(xiàn)的 重要會計和審計問題 D．解決各執(zhí)業(yè)人員之間 職業(yè)判斷的分歧 3．注冊會計師執(zhí)業(yè)以下哪些業(yè)務時應當保持獨立性（） A．審計年度會計報表 B．審計半年度會計報表 C． 盈利預測審核 D．內(nèi)部控制審核 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 195 頁 4． A 會計師事務所正在審計 W 上市公司 20xx 年度的會計報表， A會計師事務所應當采取下列哪些措施維護其獨立性（） A．安排審計小組以外的注冊會計師進行復核 B．與 W 公司的監(jiān)事會討論獨立性 C．向 W 公司的監(jiān)事會告知服務質(zhì)值和收費情況 D．將參加 W 公司的 審計上組成員小李調(diào)離，因為小李的父親是 W公司的財務部長 5．會計師事務所確定收費時應考慮以下因素（） A．提供專業(yè)服務所需承擔的責任 B．每一專業(yè)人員提供服務所需的時間 C．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 D．專業(yè)服務所需的知識和技能 （三）判斷題 1．如果會計師事務所與客戶存在損害獨立性的利害關系時，會計師事務所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務，如果業(yè)務已承接，則應解除業(yè)務約定。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195 頁 【要求】請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。相關廣告費已由 ABC會計師事務所支付。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當對外宣傳。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。 二、重點考題 理解 1． (20xx 年多項選擇題第 1 小題 )在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。 （ 5）因 “ 自我評價 ” 損害獨立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點掌握） （ 1）是保證獨立審計準則得到遵守和落實的手段 （ 2）是會計師事務所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。 （ 3）可能損害獨立性的 利害關 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點掌握） 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。 其他責任 （ 1）會計師事務所為什么不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務？ （教材 P66，重點掌握） 因 為： ① 注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務的精神； ③ 廣告可能導致同行之間的不正當競爭。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。此種行為相當于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝?TI 系統(tǒng)服務，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨立性。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范。 三、練習題 （一）單項選擇題 1．下列違背注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)定的是（）。 ” 言外之意，注冊會計師只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。報表總體上是否合理，如果不合理，說明其他八個一般審計目標中一個或幾個存在問題。請根據(jù)認定、一般審計目標和報表項目具體審計目標的相互關系，在答題卷上所附表格的適當位置填列： (1)與一般審計目標正確對應的被審計單位管理當局的認定； (2)與一般審計目標正確對應的應收賬款各相關審計目標的英文大寫字母。 （ 6）資產(chǎn)負債表日應收賬款余額正確。 F．確定所有機器設備均已保險。 2．審計證據(jù)的充分性和適當性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 29 頁 共 195 頁 （ 5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 （ 3）備查類工作底稿。 （ 3）主任會計師（或合伙人）復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。 【答案】 D 7.（ 20xx 年多選題第 3 小題）審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。 （五）審計工作底稿的形成方式及要求 → 計工作底稿十大基本要素 → 大基本結(jié)構。 環(huán)境證據(jù) （ 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記 錄或文件的來源和性質(zhì)。 () ，包括不僅應提供審計所需的資料、積極配合注冊會計師的詢問，而且在適當?shù)牡胤竭€可代編工作底稿。 （ 10）在資產(chǎn)負債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量。 E．確定投資價格的任何波動已進行恰當?shù)臅嬏幚怼?ABC 會計師事務所在接受其審計委托后，委派 L 注冊會計師擔任外勤負責人，并 將簽署審計報告。 2．注冊會計師應當將認定具體運用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大 錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。 （三）注冊會計師對會計報表中存在的違反法規(guī)行為的審計責任（教材 P72 第 5 段，重點掌握） ? 應充分關注對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報： （一）抽樣方法的運用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）獲取審計證據(jù) 和形成結(jié)論時涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。 (4)會損害獨立性。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。假定存在以下情況： （ 1） ABC 會計師事務所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向 V 公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。 要求： （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。 傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 【答案】 A、 D 6． (20xx 年判斷題第 3 小題 )審計質(zhì)量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應遵守的標準。 B、會計師事務所的 高級管理人員或員工 不得擔任 鑒證客戶的董事 （包括獨立董事）、 經(jīng)理 以及 其他關鍵管理職務 。） （ 7）監(jiān)控（會計師事務所應當對其全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善各項質(zhì)量控制程序。） （ 6）業(yè)務承諾（會計師事務所在承接業(yè)務時應考慮其獨立性和自身能力以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。 ② 會計師事務所不得為上市公司提 供哪些業(yè)務？ A、會計師事務所不得為上市公司 同時 提供編制會計報表和審計服務。 ，或反應在審計結(jié)論中 ，并支持審計意見 【答案】 A、 B、 C、 D；教材 P48第 4段 5．（ 20xx年多項選擇題第 2 小題） 下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有 ()。 （ 6） ABC 會計師事務所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。 9. (20xx年簡答題第 2 小題， 6分 )ABC會計師事務所首次接受委托，承辦 V公司 20xx年度會計報表審計業(yè)務，并于 20xx 年底與 V公司簽訂審計業(yè)務約定書。 （ 3）不違反中國注冊 會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 A 注冊會計師目標擔任 X 銀行的獨立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務所的聘任，可能導致自己評價自己工作、