【正文】 讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。 G．分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例關(guān)系。 解被審計單位基本情況 ，應(yīng)提請其做到 ()。 7．成本與效益原則 注冊會計師 應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。 （ 2）獲取方法 —— 除觀察或監(jiān)督外的檢查、函證、計算、分析性復(fù)核都可。 （ 2）下列情況可以查閱審計檔案 ① 法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。 ，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿 ，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿 ，允 許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿 ，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿 【答案】 D 4. (20xx 年單選題第 6 小題 )下列各項(xiàng)中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥?()。 審計工作底稿復(fù)核要點(diǎn)有哪些？ 會計師事務(wù)所應(yīng) 當(dāng)建立多層次的審計工作底稿復(fù)核制度，而不同層次的復(fù)核人可能有不同的復(fù)核重點(diǎn)，但就復(fù)核工作的基本要點(diǎn)來看，不外乎以下幾點(diǎn)： （ 1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； （ 2）所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （ 3）審計判斷是否有理有據(jù)； （ 4）審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 （ 2）當(dāng)期檔案 ① 定義：又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案 ② 由哪些審計工作底稿組成？由業(yè)務(wù)類工作底 稿組成 審計檔案的保管期限 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 31 頁 共 195 頁 （ 1）永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。 （ 8） 分析程序 是指注冊會計師通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價； 分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。 5．審計證據(jù)的可靠性 受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。則被審計單位違反的 “ 認(rèn)定 ”是（） A．存在或發(fā)生 B．完整性 C．估價或分?jǐn)?D．表達(dá)與披露 ，被審計單位的財產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)管理當(dāng)局的 ()認(rèn)定。 C．按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。 審計項(xiàng)目名稱 審計目標(biāo) 審計程序 投資 （ 1）會計報表中，投資項(xiàng)目的分類反映 恰當(dāng)。 表達(dá)與披露 披露 賬戶余額和相應(yīng)的披露要求是否正確。 注冊會計師認(rèn)為可能存在影響會計 報表的違反法規(guī)行為時的處理 根據(jù)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第 18 號 —— 違反法規(guī)行為》第十七條： “ 注冊會計師認(rèn)為可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計記錄。如果錯誤或舞弊確實(shí)存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)處理。 A．注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù) B．注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 C．除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收 費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證服務(wù) D． 注冊會計師可以對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得抵毀同行 （二）多項(xiàng)選擇題 1．關(guān)于會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制的表述正確的有（） A．質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心 B．質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所贏取社會信任的重要措施 C． 質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段 D． 質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件 2．審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對其配備的助理人員的以下審計工作程序進(jìn)行監(jiān)督（） A．監(jiān)督助理人員是否具有必要的 熟練程度和業(yè)務(wù)能力 B．監(jiān)督助理人員是否理解對其所做的審計 指導(dǎo)，是否已按審計程序及其他審計計劃完成委托任務(wù) C．了解審計期間出現(xiàn)的 重要會計和審計問題 D．解決各執(zhí)業(yè)人員之間 職業(yè)判斷的分歧 3．注冊會計師執(zhí)業(yè)以下哪些業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性（） A．審計年度會計報表 B．審計半年度會計報表 C． 盈利預(yù)測審核 D．內(nèi)部控制審核 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 195 頁 4． A 會計師事務(wù)所正在審計 W 上市公司 20xx 年度的會計報表， A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列哪些措施維護(hù)其獨(dú)立性（） A．安排審計小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核 B．與 W 公司的監(jiān)事會討論獨(dú)立性 C．向 W 公司的監(jiān)事會告知服務(wù)質(zhì)值和收費(fèi)情況 D．將參加 W 公司的 審計上組成員小李調(diào)離，因?yàn)樾±畹母赣H是 W公司的財務(wù)部長 5．會計師事務(wù)所確定收費(fèi)時應(yīng)考慮以下因素（） A．提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 B．每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 C．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) D．專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 （三）判斷題 1．如果會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)已承接，則應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 195 頁 【要求】請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC會計師事務(wù)所支付。 （ 6）違反職業(yè)道德規(guī)范的不恰當(dāng)對外宣傳。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。 二、重點(diǎn)考題 理解 1． (20xx 年多項(xiàng)選擇題第 1 小題 )在確定審計項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。 （ 5）因 “ 自我評價 ” 損害獨(dú)立性的具體情形有（教材 P60 第 4 段，重 點(diǎn)掌握） A、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 質(zhì)量控制的作用（教材 P44，重點(diǎn)掌握） （ 1）是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的手段 （ 2）是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心 （ 3）是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件和重要措施 全面質(zhì)量控制含義及其程序（教材 P47， 掌握） 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。 （ 3）可能損害獨(dú)立性的 利害關(guān) 系或因素 有哪些？（教材 P60第 1 段，重點(diǎn)掌握） 簡單地說，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。 其他責(zé)任 （ 1）會計師事務(wù)所為什么不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？ （教材 P66，重點(diǎn)掌握） 因 為： ① 注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ② 廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神； ③ 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 20xx年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝?TI 系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨(dú)立性。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范。 三、練習(xí)題 （一）單項(xiàng)選擇題 1．下列違背注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定的是（）。 ” 言外之意，注冊會計師只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。 不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。報表總體上是否合理，如果不合理，說明其他八個一般審計目標(biāo)中一個或幾個存在問題。請根據(jù)認(rèn)定、一般審計目標(biāo)和報表項(xiàng)目具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷上所附表格的適當(dāng)位置填列： (1)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定； (2)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母。 （ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確。 F．確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。 2．審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 29 頁 共 195 頁 （ 5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 （ 3）備查類工作底稿。 （ 3）主任會計師（或合伙人）復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。 【答案】 D 7.（ 20xx 年多選題第 3 小題）審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的重要保證。 （五）審計工作底稿的形成方式及要求 → 計工作底稿十大基本要素 → 大基本結(jié)構(gòu)。 環(huán)境證據(jù) （ 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記 錄或文件的來源和性質(zhì)。 () ，包括不僅應(yīng)提供審計所需的資料、積極配合注冊會計師的詢問，而且在適當(dāng)?shù)牡胤竭€可代編工作底稿。 （ 10）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量。 E．確定投資價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?ABC 會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派 L 注冊會計師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并 將簽署審計報告。 2．注冊會計師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大 錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實(shí)施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。 （三）注冊會計師對會計報表中存在的違反法規(guī)行為的審計責(zé)任（教材 P72 第 5 段，重點(diǎn)掌握） ? 應(yīng)充分關(guān)注對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能絕對保證會計報表整體不存在重大錯報： （一）抽樣方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性； （三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）獲取審計證據(jù) 和形成結(jié)論時涉及大量判斷； （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計證據(jù)的說服力。 (4)會損害獨(dú)立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。假定存在以下情況： （ 1） ABC 會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向 V 公司保證，在審計中能夠遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。 要求： （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。 傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 【答案】 A、 D 6． (20xx 年判斷題第 3 小題 )審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對每個審計項(xiàng)目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。 B、會計師事務(wù)所的 高級管理人員或員工 不得擔(dān)任 鑒證客戶的董事 （包括獨(dú)立董事）、 經(jīng)理 以及 其他關(guān)鍵管理職務(wù) 。） （ 7）監(jiān)控（會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善各項(xiàng)質(zhì)量控制程序。） （ 6）業(yè)務(wù)承諾（會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時應(yīng)考慮其獨(dú)立性和自身能力以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況。 ② 會計師事務(wù)所不得為上市公司提 供哪些業(yè)務(wù)？ A、會計師事務(wù)所不得為上市公司 同時 提供編制會計報表和審計服務(wù)。 ，或反應(yīng)在審計結(jié)論中 ，并支持審計意見 【答案】 A、 B、 C、 D；教材 P48第 4段 5．（ 20xx年多項(xiàng)選擇題第 2 小題） 下列各項(xiàng)中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有 ()。 （ 6） ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。 9. (20xx年簡答題第 2 小題， 6分 )ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司 20xx年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 （ 3）不違反中國注冊 會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 A 注冊會計師目標(biāo)擔(dān)任 X 銀行的獨(dú)立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務(wù)所的聘任，可能導(dǎo)致自己評價自己工作、